24. Понятие и классификация основных средств

Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Бухгалтерский учет основных средств является одним из главных участков учета любой организации. Правильное ведение бухгалтерского учета основных средств обусловлено в первую очередь тем, что именно на основании его данных формируется налоговая база по налогу на имущество организаций.

   Нормативной база учета является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н.

   Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:

"здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

   В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

   Согласно п. 4 ПБУ 6/01 имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если соблюдаются следующие условия:

1. предназначено для использования в производственных целях или для управления организацией, для передачи во временное владение или пользование сторонней организации, но не для продажи;

2. срок полезного использования больше года;

3. способно приносить экономические выгоды.

   Однако необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. При этом их стоимость сразу списывается на расходы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль.

   При использовании данного способа организация обязательно должна закрепить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Законодательство допускает возможность использования и иного лимита стоимости, однако установленный организацией лимит не должен превышать предельной величины, то есть 20 000 руб., для отнесения актива в состав материально-производственных запасов.

   Основные средства можно классифицировать:

1. По назначению (для правильного отнесения амортизационных отчислений к расходам организации):

   • производственные;

   • непроизводственные.

2. По степени использования объектов (для правильного начисления амортизации):

   • в эксплуатации;

   • в запасе;

   • на консервации;

   • в стадии реконструкции, достройки, дооборудования и частичной ликвидации.

3. В зависимости от имеющихся прав на основные средства (для расчета налога на имущество и начисления амортизации):

   • объекты, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

   • объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

   • объекты, полученные организацией в аренду.

4. По группированию основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (для получения информации в целях статистического обобщения):

   • здания (включая проложенную в них коммуникацию);

   • сооружения;

   • жилища;

   • машины и оборудования;

   • транспортные средства;

   • производственный и хозяйственный инвентарь;

   • скот рабочий, продуктивный и племенной;

   • многолетние насаждения.

   Для каждого основного средства устанавливается срок полезного использования, то есть период времени, в течение которого данный актив организации способен приносить доход.

   25. Учет поступления основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

-          вклада в уставный капитал;

-          безвозмездного получения;

-          приобретения;

-          оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:

Д 08  К 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Д 08 К 98, Д 01  К 08,  Д 20  К 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 98  К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

-          строительство объектов основных средств;

-          приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1)   подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08   К 60;

2)   хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08  К 02, 05, 10, 70, 69.

            Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08  К60.

По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

 Д01  К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

§  стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60);

§  передача объектов в монтаж (Д 08  К 07);

§  монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08  (Д 08  К 60,10,70,69…);

§  ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01  К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19  К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68  К 19.

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:                  

Д 01  К 91.

26.Учет основных средств в эксплуатации.

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

• отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60. 

• положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.  Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме№ ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.  

Первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01.

Основное средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

 

Если организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Если организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

27. Учет выбытия основных средств. Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам: • продажа (реализация) объекта; • списание в случае морального и физического износа; • ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; • передача по договорам мены, дарения; • по другим причинам. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Тогда выбытие отражается: Д-т 01/1 К-т 02— на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 К-т 01/1— на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта. Таким образом, на субсчете ≪Выбытие основных средств≫ определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91. Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов; налоги и сборы; стоимость услуг сторонних организаций; - все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23, либо сразу относиться на счет 91. В бухгалтерском учете эти операции отражаются: Д-т 91 субсчет ≪Прочие расходы≫ К-т 10 ,70,69,68  Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются: Д-т 50, 51, 62 К-т 91, субсчет ≪Прочие доходы≫. Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99. Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи. Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01/1. Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается: Д-т 91, субсчет ≪Выбытие основных средств≫ К-т 01/1— на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта. При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 традиционным способом и списывается на счет 91 ≪. На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫ К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Основные средства выбывают, если  1) они износились 2) они были вложены в уставной капитал другого предприятия 3) произошло ЧП (пожар, кража) ДТ 99 КТ 01 4) предприятие ликвидировано 5) произошло какое-л. Бедствие Два варианта выбытия: 1) списание на счет 91: ДТ 91 КТ 01 2) ДТ 01/1 КТ 01 – списание первоначальной стоимости (20 000) ДТ 02 КТ 01/1 – списание износа (18 000) ДТ 91 КТ 01/1 – списание остаточной стоимости (2 000) Документ на списание: акт на списание.