6.2.2 Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин

Частичное освобождение как тарифная льгота проявляется в виде снижения ставки пошлины, тарифных квот, отсрочки и рассрочки уплаты таможенной пошлины.

Снижение ставки пошлины. Снижение ставки пошлины, так же как и освобождение от уплаты пошлины, представляет собой разновидность налогового кредита. Например, применение снижения ставки таможенной пошлины в виде применения единых ставок таможенных платежей. Льготный, упрощенный порядок перемещения физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной некоммерческой деятельности, включает в себя наряду с полным освобождением от таможенных платежей применение единых ставок таможенных платежей (Постановление Правительства РФ № 719 от 29 ноября 2003 г. «Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ для личного пользования»).

В другом случае, например при ввозе физическим лицом одного транспортного средства, за исключением новых, вне зависимости от страны происхождения, применяются следующие единые ставки таможенных пошлин и налогов:

а) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло не более 3 лет, за исключением автомобилей, страной происхождения которых является Российская Федерация:

- стоимость которых не превышает 325 тыс. рублей, — 48% таможенной стоимости, но не менее 2,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- стоимость которых составляет более 325 тыс. рублей, но не превышает 650 тыс. рублей,— 48% таможенной стоимости, но не менее 3,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- стоимость которых составляет более 650 тыс. рублей, но не превышает 1625 тыс. рублей, — 48% таможенной стоимости, но не менее 5,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- стоимость которых составляет более 1625 тыс. рублей, но не превышает 3250 тыс. рублей, — 48% таможенной стоимости но не менее 7,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- стоимость которых составляет более 3250 тыс. рублей, но не превышает 6500 тыс. рублей, — 48% таможенной стоимости,

но не менее 15 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- стоимость которых составляет более 6500 тыс. рублей, — 48% таможенной стоимости, но не менее 20 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

б) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло более 3, но не более 7 лет, независимо от страны происхождения:

- рабочий объем двигателя которых не превышает 1000 куб. сантиметров, — в размере 0,85 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 1000 куб. сантиметров, но не превышает 1500 куб. сантиметров, — в размере 1 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 1500 куб. сантиметров, но не превышает 1800 куб. сантиметров, — в размере 1,5 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 1800 куб. сантиметров, но не превышает 2300 куб. сантиметров, — в размере 1,75 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 2300 куб. сантиметров, но не превышает 3000 куб. сантиметров, — в размере 2 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 3000 куб. сантиметров, — в размере 2,25 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

в) в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло более 7 лет, независимо от страны происхождения:

- рабочий объем двигателя которых не превышает 2500 куб. сантиметров, — в размере 2 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя;

- рабочий объем двигателя которых составляет более 2500 куб. сантиметров, — в размере 3 евро за 1 куб. сантиметр рабочего объема двигателя.

Тарифные квоты. Под тарифными квотами понимаются преференциальные квоты в форме разрешения на ввоз в страну определенного количества или стоимости товаров беспошлинно или по пониженным тарифным ставкам. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок таможенной пошлины.

В качестве примера установления тарифных квот можно привести Постановление Правительства РФ № 536 от 15 июля 2002 г. «О тарифном регулировании импорта сахара-сырца и белого сахара в 2003 году». В данном постановлении определено, что с 1 января по 31 декабря 2003 г. отношении сахара-сырца, происходящего из развивающихся стран-пользователей национальной системы преференций, предоставлялась тарифная преференция в виде тарифной квоты на ввоз на территорию России 3,95 млн тонн сахара-сырца. При этом если обычная ставка ввозной пошлины на сахар-сырец была с 1 января по 30 июня 2003 г. — 0,2 евро за 1 кг, а с 1 июля по 31 декабря 2003 г. — 0,23 евро за 1 кг, то ставка ввозной таможенной пошлины на этот же товар в рамках тарифной квоты была установлена в размере 0,095 евро за 1 кг.

Данная тенденция была в 2003—2004 гг. продолжена и в отношении установления тарифных квот на ввоз в Россию говядины, свинины и мяса птицы (Постановления Правительства РФ № 48, 49, 50 от 23 января 2003 г.).

Отсрочка и рассрочка уплаты таможенной пошлины

В Таможенном кодексе РФ и Налоговом кодексе РФ предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и, в отличие от вышерассмотренных разновидностей налогового кредита, характеризуется возвратностью и платностью. Так, например, в соответствии со статьей 336 Таможенного кодекса РФ, за предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин.

Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных пошлин (налогов) предоставляется в соответствии с главой 30 ТК РФ по решению таможенного органа.

Проценты за предоставление отсрочки рассчитывается как

П_от = С х Д х С_т/365 х 100%,

где

П_от - проценты за предоставление отсрочки, руб.;

С – сумма таможенных пошлин, налогов, руб;

Д – число календарных дней, на которые предоставляется отсрочка;

С_т – ставка рефинансирования, установленная ЦБ на период отсрочки.

Проценты за предоставление рассрочки рассчитываются по формуле:

П_рс=С_П1 х Д₁ х С_Т/365 х 100% + (С_П – С_П1) х Д₂ х С_Т/365 х 100% +

+(С_П - С_П1 - С_П2 - … - С_ПМ-1) х Д_М х С_Т/365 х 100%,

при этом:

С_П = С_П1 + С_П2 + … + С_ПМ-1 + С_ПМ;

Д = Д₁ + Д₂ + … + Д_М,

где

П — проценты за предоставление рассрочки;

С — общая сумма таможенных пошлин, налогов (пеней), по уплате которых предоставлена рассрочка;

365— число дней в календарном году (366 — для високосного года);

Д— число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка;

Д₁, Д₂, ... ,Д_м— число календарных дней периодов рассрочки в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки;

С_П— ставка рефинансирования (в процентах), установленная ЦБ России и действующая в период рассрочки;

С_П1, С_П2,…,С_ПМ — частично уплаченные таможенные пошлины, налоги (пени) за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты таможенных платежей, установленным таможенным органом при предоставлении рассрочки (при уплате причитающихся таможенных пошлин, налогов (пеней) в иностранной валюте для расчета процентов за предоставление рассрочки (перерасчет уплаченной суммы в валюту РФ производится по курсу ЦБ России, действующему на день фактической уплаты).

В случае изменения ставки рефинансирования Центрального банка России в период действия отсрочки и рассрочки проценты за их предоставление подлежат перерасчету исходя из фактического числа дней действия установленных ставок рефинансирования.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть применена при наличии оснований, отраженных в статье 62 НК РФ, в том числе: причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; сезонный характер производства; и (или) реализации товаров, работ и услуг; задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа; когда имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной выплаты налога и др.