4. Трансфертное ценообразование во вэд

Современная фирма может быть представлена как совокупность бизнес-единиц между которыми существуют контрактные отношения. Это свидетельствует о том, что внутри любой организации имеет место продажа товаров (оказание услуг) одних подразделений другим на взаимовыгодной основе. Внутренняя расчетная цена, по которой происходит продажа товара (услуги) и называется трансфертной ценой. Таким образом, современная фирма есть, по сути, рынок в миниатюре. Каждый из его участников преследует свои интересы, которые далеко не всегда совпадают. В итоге, задача эффективного управления превращается в задачу управления контрактными отношениями, внутрифирменной экономикой.

Под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления" трансфертной цены, которая всегда привязана к конкретному товару (услуге) и субъекту, который этот товар (услугу) продает/покупает. Практически в любой организации существует обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Целями трансфертного ценообразования является:

1) Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений к принятию эффективных решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

2) Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Виды трансфертного ценообразования

Затратное трансфертное ценообразование — цена устанавливается на уровне затрат. Существует три основных метода определения трансфертной цены по затратам:

• по переменным издержкам на единицу продукции;

• по полным издержкам (при формировании трансфертной цены учитываются как переменные, так и постоянные издержки на единицу продукции; очень часто постоянные издержки на единицу продукции трудно определить, поэтому могут возникать конфликты между различными подразделениями ТНК);

• с учетом маржинальных затрат (к базовой цене, которая учитывает переменные и постоянные издержки на единицу продукции, добавляется надбавка — наценка, маржа).

К достоинствам затратного метода трансфертного ценообразования следует отнести простоту, возможность контроля заинтересованными сторонами внутри ТНК, наличие конкретных исполнителей, механизм сплочения и повышения дисциплины внутри компании (заинтересованность в правильном учете); к недостаткам — заинтересованность сторон в завышении затрат, завышенные цены (иногда выше рыночных) в конечном подразделении (вследствие завышения цен промежуточными подразделениями), зависимость ценообразования от корпоративной культуры.

Разновидностью метода затратного трансфертного ценообразования является метод нормативных затрат — издержки на каждом этапе производства и распределения продукции моделируются самой компанией. Полученные модели служат основой для установления трансфертных цен.

Рыночное трансфертное ценообразование — цены на внутрикорпоративные поставки устанавливаются исходя из рыночных цен. Недостатком данного метода является то, что не все товары, которые поставляются внутри корпорации, представлены на рынке, а также необходимость решения проблемы, рынок какой страны взять за основу, по какому валютному курсу пересчитывать цены, если подразделения ТНК находятся в разных странах.

Приведем пример рыночного трансфертного ценообразования в холдинговой фармацевтической компании

Метод А. 150% неременных затрат, к которым относятся себестоимость приобретенной продукции и собственные переменные расходы подразделения

Метод Б. 125% полной себестоимости, включая затраты на приобретенную продукцию, собственные переменные расходы подразделения

Метод В, Рыночная цена

Взаимосвязь подразделений представлена на рисунке 3.1

Оптовое подразделение

Переменные расходы на одну упаковку препарата – 2 грн. Постоянные расходы на одну упаковку препарата – 6 грн. Себестоимость одной упаковки препарата – 8 грн.

Складское и транспортное подразделение

Переменные расходы на одну упаковку препарата – 1 грн. Постоянные расходы на одну упаковку препарата – 3 грн. Добавленная себестоимость одной упаковки препарата – 4 грн.

Розничное подразделение

Переменные расходы на одну упаковку препарата – 2грн. Постоянные расходы на одну упаковку препарата – 1 грн. Добавленная себестоимость одной упаковки препарата – 3 грн.

Рисунок 3.1 – Взаимосвязь подразделений в холдинговой компании

Операционная прибыль в расчете на 100 упаковок лекарственного препарата по каждому методу составит (см. таблицу 3.6)

Таблица 3.6 – Формирование операционной прибыли различными методами

Подразделение	Метод А	Метод Б	Метод В
	150% переменных расходов, грн.	125% себестоимости, грн.	Рыночная цена, грн.
Оптовое	(500)	200	400
Складское и транспортное	(350)	350	200
Розничное	1400	250	200
Всего по холдингу	800	800	800

Операционная прибыль подразделений на 100 упаковок лекарственного препарата (альтернативные методы расчета трансфертных цен) представлена в таблице 3.7

Таблица 3.7 – Расчет трансфертных цен альтернативными методами

Подразделение	Метод А	Метод Б	Метод В
	150% переменных расходов, грн.	125% себестоимости, грн.	Рыночная цена, грн.
Оптовое подразделение
Выручка: 3; 10; 12 грн. - 100	300 200	1000 200	1200 200
Переменные расходы: 2 грн. – 100 уп.	600	600	600
Постоянные расходы: 6 грн. – 100	(500)	200	400
Операционная прибыль подразделения
Складское и транспортное подразделение
Выручка: 6; 17,50; 18 грн. -100
Себестоимость поступившей продукции: 3; 10; 12 грн. – 100	600 300	1750 1000	1800 1800
Переменные расходы: 1 грн. – 100 уп.	100	100	100
Постоянные расходы: 3 грн. – 100	300 (100)	300 350	300 200
Операционная прибыль подразделения
Розничное подразделение
Выручка Себестоимость поступившей продукции: 6; 17,50; 18 грн. – 100	2300 600	2300 1750	2300 1800
Подразделение	Метод А	Метод Б	Метод В
	150% переменных расходов, грн.	125% себестоимости, грн.	Рыночная цена, грн.
Переменные расходы: 2 грн. – 100 уп.	200	200	200
Постоянные расходы: 1 грн. - 100	100 1400	100 250	100 200
Операционная прибыль подразделения

Трансфертная цена за одну упаковку препарата, рассчитанная по каждому методу, составит: 150% переменных расходов

Оптовое подразделение складскому и транспортному подразделениям: 1,5 (2 грн.) = 3 грн.

Складское и транспортное подразделения розничному подразделению:

1,5 (3 грн. + 1 грн.) = 6 грн.

125% себестоимости

Оптовое подразделение складскому и транспортному подразделениям:

1,25 (2 грн. + 6 грн.) = 10 грн.

Складское и транспортное подразделения розничному подразделению:

1,25 (10 грн. + 3 грн. + 1 грн.) = 17,5 грн.

Рыночная цена

Оптовое подразделение складскому и транспортному подразделениям — 12 грн.

Складское и транспортное подразделения розничному подразделению — 18 грн.

Фактическое трансфертное ценообразование — определенная доля прибыли включается на каждом этапе производственного цикла или при распределении продукции между подразделениями. Данный метод обеспечивает рентабельность каждого подразделения ТНК, участвующего в производстве и распределении продукции.

Преимущества метода — возможность получения прибыли каждым подразделением и высокая заинтересованность подразделений в достижении конечного результата. Основным недостатком метода является сложность распределения прибыли между подразделениями и определение нормы прибыли для каждого из них. Существует несколько методов определения нормы прибыли для подразделений ТНК, которые используют при фактическом трансфертном ценообразовании:

• согласно отраслевым нормам,

• по товарообороту (определение прибыли для каждого подразделения ТНК по товарообороту, который обеспечивает это подразделение).

При использовании данного метода возникает проблема: какому подразделению какую норму прибыли назначить. Очень часто при применении метода различные подразделения ТНК ставятся в неравные условия, что провоцирует конфликты между ними.

• по издержкам (недостатки те же, что и метода затратного трансфертного ценообразования).

• но трудовым затратам (к недостаткам этого метода можно отнести заинтересованность подразделения ТНК в завышении стоимости трудовых затрат).

Договорное трансфертное ценообразование - цены устанавливаются на основании результатов переговоров и консультаций между подразделениями ТНК. Основным недостатком данного метода является то, что договаривающиеся стороны часто имеют противоположные интересы, что может стать причиной конфликтов при формировании трансфертных цен. Чтобы избежать этого, ТНК использует ряд механизмов:

• предоставление продающему подразделению ТНК права реализовывать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;

• предоставление покупающему подразделению ТНК права приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;

• корпоративный арбитраж.

Эффективность договорного метода ценообразования зависит от корпоративной культуры и наличия информации о конъюнктуре рынка. Недостатком метода является возможность нарушения целостности ТНК (может произойти чрезмерная либерализация деятельности подразделений, что приведет к их несогласованной работе без учета стратегических целей ТНК).

Смешанное трансфертное ценообразование — применяется комбинация всех перечисленных выше методов. Например, нижнюю границу цены определяют методом затратного трансфертного ценообразования, а верхнюю — методом рыночного трансфертного ценообразования. После этого выбирают одну из цен в зависимости от целей и задач ТНК.

Основным недостатком метода является его трудоемкость. Несмотря на то, что этот метод является наиболее приемлемым, его применяют сравнительно редко.

Факторы определения уровня трансфертных цен

На величину трансфертной цены влияют следующие факторы:

1. Различия в уровнях и характере налогообложения.

2. Ставки таможенных пошлин.

3. Правила вывоза (перевода) прибылей.

4. Уровень инфляции.

5. Позиция таможенных и налоговых служб.

6. Антидемпинговое законодательство.

7. Валютный контроль.

8. Соотношение валютных курсов.

9. Государственный контроль цен.

10. Местное регулирование цен.

11. Ставка ссудного процента.

12. Экономическая политика государства.

13. Степень участия филиала в деятельности фирмы.

14. Степень доверия к руководству финала.

Прежде всего, это различия в налоговом законодательстве различных стран. Трансфертные цены позволяют с выгодой воспользоваться преимуществами более низких налогов одной из стран. ТНК, естественно, стремятся зарабатывать и декларировать свои прибыли в той стране, в которой корпоративные налоги ниже. Целью является снижение продекларированной прибыли, заработанной производственной единицей в стране с высокими ставками налогов, и повышение прибыли, заработанной производственной единицей в стране с низкими ставками налогов. Так, например, для филиала, расположенного в стране с невысоким уровнем налогообложения на прибыль, цена назначается при экспорте ниже, чем для филиала, расположенного в стране, где налоги больше.

При этом важно знать правила вывоза прибылей в соответствующей стране. С помощью механизма трансфертного ценообразования прибыль экспортируется в страны с низкими налогами на прибыль или в страны, где налоги на прибыль вообще не взи­маются.

При определении уровня трансфертной цены при различиях в налогообложении учитываются соотношение налогов на прибыль в обеих странах, правила вывоза прибылей, опасность и уровень инфляции, позиции налоговых и таможенных служб.

Также определенное влияние на уровень трансфертных цен могут оказывать различия в уровнях таможенных пошлин. Обычно низкие трансфертные цены назначаются на товары, поставляемые в страны с высокими таможенными пошлинами. В результате компании, ввозящей в данную страну свой товар на основе заниженных, трансфертных цен, удается снизить базу для расчета таможенных пошлин и повысить свои конкурентные позиции отно­сительно местных производителей.

Па уровне единого европейского рынка снятие тарифных и нетарифных барьеров значительно облегчает разработку единых ценовых стратегий в рамках единой Европы и усложняет использование механизма трансфертных цен, однако поскольку глубокие различия между европейскими странами в области налогового законодательства сохранятся в течение относительно длительного времени, возможности для трансфертного ценообразования также сохранятся.

Влияние на трансфертные цены имеют также различия в антидемпинговом законодательстве различных стран, различия в правилах валютного контроля, различия в валютных курсах, различия систем государственного регулирования цен, местных правил и различных странах, различия в ставках ссудного процента, влияние экономической политики государства, степень участия фирмы в деятельности филиала, степень доверия.

Если рассматривается ситуация, когда используется форма совместного предприятия или лицензионного соглашения, то фирма-экспортер сочтет целесообразным продавать продукцию по высокой трансфертной цене, чтобы не делиться прибылью с партнером. Если же речь идет о полном владении филиала компанией, то она предпочтет определить низкие цены.

Поэтому нельзя автоматически полагать, что любая трансфертная операция имеет целью только уклонение от налогов и сводится только к минимизации степени налогообложения. Однако неправильно полагать, что правила трансфертного ценообразования предполагают экспорт товаров только по низким и заниженным ценам. Трансфертные цены могут быть выше цен конкурентов, несмотря на то, что реальная цена производства равна цене производства конкурентов.

Такое большое разнообразие факторов оказывают сложное и порой противоречивое влияние на решение компании о применении системы трансфертного ценообразования и свидетельствует о сложности механизма расчета уровня трансфертных цен.

Рассмотрим пример, свидетельствующий о преимуществах внутрикорпоративной сделки с трансфертным ценообразованием по сравнению со сделкой между независимыми партнерами, используя различия в уровнях налогообложения в различных странах.

Сделка между независимыми компаниями:

Предположим, что соотношение валют 1:1, то есть и в стране экспортера «А», и в стране импортера «Б» имеет хождение одна и та же валюта, доллар. Издержки на производство товара в стране «А» составляют 100 долл., экспортная цена — 150 долл., следовательно, прибыль составит 150 долл. — 100 долл. = 50 долл.

Предположим, что налог на прибыль юридических лиц в стране «А» равен 40%, а в стране импортера «Б» — 20%. Тогда в стране «А» компания -«а» должна заплатить со своей прибыли в 50 долл. налог в 20 долл., и ее чистая прибыль составит 30 долл. А в стране импортере компания «б» импортирует товар по 150 долл., а продает внутри страны по 180 долл., то есть ее прибыль составит 180 долл. — 150 долл. = 30 долл. и после выплаты налога (20%) — 24 долл. Итого прибыль компании в стране экспортера «А» и компании в стране импортера «5» составит 54 долл. (см. таблица 3.8)

Таблица 3.8 — Схема сделки между независимыми компаниями

Страна «А» - компания «а»	Страна импортера «Б» - компания «б»
налог на юр. лицо 40%, экспортная цена 150$ издержки производства 100$	налог на юр. лицо 20% импортная цена 150$ цена продажи 180$
прибыль без вычета налога 50$ налог на юр. лицо (40%) 20$	30$ (20%) 6$
прибыль после вычета налога 30$	24$
Суммарная прибыль компаний «а» и «б» 54$

Сделка между компаниями, связанными отношениями капиталов (механизм трансфертных цен):

Предположим, что компания «б» является дочерней компанией компании «а». Материнская компания «а» продает свои товары по ценам ниже, чем в первом случае, например, по 120 долл. и получает чистую прибыль в размере только 12 долл. Однако дочерняя компания получит в этом случае значительно большую прибыль: 180 долл. — 120 долл. = 60 долл. и минус налог = 48 долл. Таким образом, прибыль двух компаний оказывается равной 60 долл., что превышает чистую прибыль, получаемую в первом случае, на 6 долл. Эта прибыль — результат действия механизма трансфертных цен (см. таблица 3.9)

Таблица 3.9 - Схема сделки между аффилированными компаниями (механизм трансфертных цен)

Страна «А» компания «а» (головная)	Страна импортера «Б» компания «6» (дочерняя)
Налог на юр. лицо 40% экспортная цена 120$ издержки производства 100$	налог на юр. лицо 20% цена продажи 180$ импортная цена 120$
Прибыль без вычета налога 20$ налог на юр. лицо (40%) 8$	60$ (20%) 12$
Прибыль с вычетом налога 12$	48$
Суммарная прибыль компаний «а» и «б» 60$ (прибыль всей транснациональной корпорации)

Таким образом, хотя прибыль компании «а» упала, общая прибыль возросла благодаря росту прибыли предприятия «б».

Эта общая прибыль направляется в центр управления прибылями, расположенный в стране с низким уровнем налогообложения, откуда затем осуществляется реинвестирование компаний согласно стратегическому плану ведения международного бизнеса японской транснациональной корпорации в целом.

Итак, во втором случае усложняются отношения соответствующих налоговых администраторов. В частности, в стране «А» на 8 долл. (20 долл. — 12 долл.) сокращается сумма налогов, которые должна платить компания «а», что снижает поступления в казну государства. Чтобы избежать этого страна «А»- в данном примере стремится предпринять ряд противодействующих мер, однако эффективных результатов ей, как правило, достигнуть не удается. То же самое, но наоборот, наблюдается, когда выгодно завышение цены (см. таблица 3.10)

Таблица 3.10 - Первый случай — торговля между независимыми компаниями

Страна «А» - компания «а»	Страна импортера «Б» - компания «б»
налог на юр. лицо 20% экспортная цена 150$ издержки производства 100$	налог на юр. лицо 40% цена продажи 180$ импортная цена 150$
прибыль без вычета налога 50$ налог на юр. лицо (20%) 10$	30$ (40%) 128
прибыль с вычетом налога 40$	18$
Суммарная прибыль компаний «а» и «б» 58$

Теперь рассмотрим ситуацию, когда компании, экспортирующей продукцию, выгоднее завышать цены с тем, чтобы оставить большую прибыль в своей стране, где более льготные условия налогообложения (см. таблица 3.11)

Таблица 3.11 — Схема сделки между аффилированными компаниями (механизм трансфертных цен)

Страна «А» компания «а» (головная)	Страна импортера «Б» компания «б» (дочерняя)
налог на юр. лицо 20% экспортная цена 170$ издержки производства 100$	Налог на юр. лицо 40% цена продажи 180$ импортная цена 170$
Прибыль без вычета налога 70дол. Налог на юр. лицо (20%) 14дол.	10 долл. 40% 4 долл.
Прибыль с вычетом налогов 54 долл.	6 долл.
Суммарная прибыль компаний «а» и «б» 60 долл. Прибыль всей компании на единицу товара

Таким образом справедливо утверждение, что в страну, где уровень налогообложения низкий, аффилированной компании выгоднее продавать товар по заниженной цене, а в страну, где уровень налогообложения высокий, — наоборот по высокой цене.

Высокие налоги - заниженные цены - низкие налоги

Низкие налоги - завышенные цены - высокие налоги

Трансфертные цены устанавливаются на любые товары и услуги во внутрикорпоративной торговле.

Уровень трансфертной цены тщательно рассчитывается. Трансфертная цена не должна быть слишком низкой, чтобы мотивировать производственное подразделение, которое могло бы реализовать этот товар и на внутреннем рынке через традиционную сбытовую сеть. Трансфертная цена не должна быть и слишком высокой, чтобы подразделение было конкурентоспособным на зарубежных рынках. С учетом этих двух условий трансфертная цена устанавливается в интервале от минимально допустимой цены до цены продаж на внутреннем рынке за вычетом валовой прибыли.

Цена на зарубежном рынке не должна быть ниже внутренней, в противном случае конкуренты в стране импортера могут обвинить компанию в демпинге.

Кроме того, при расчете трансфертной цены учитываются правовые и административные ограничения в соответствующих странах в отношении уровня отклонения внешнеторговой цены от обычных мировых цен (согласно статье 40 Налогового Кодекса РФ ранее допустимый диапазон отклонения цены контролируемой сделки от рыночной цены был определен в 30%, а затем сокращен до 20%). Но при этом сложно и определение корректной рыночной цены, особенно если внешнеторговая сделка является уникальной и реальная рыночная цена не может быть определена исходя из рыночной ситуации.

Примечателен тот факт, что одна из компаний при реализации механизма трансфертного ценообразования может иметь убытки, однако не будет разорена, поскольку принимается во внимание общая сумма кумулятивных прибылей. Для лучшей оценки результатов деятельности филиала применяются трансфертные цены конечного и промежуточного продукта, счета на предоставленные услуги, расходы на управление, выплаты командировочных, оплата патентов и лицензий, участие в общих расходах и т.д.

Методы трансфертного ценообразования:

1. Метод рыночных цен: За базу берутся текущие рыночные усредненные цены внутреннего рынка, а при их отсутствии цены налогов.

Достоинства:

• достоверная оценка эффективности деятельности через затраты и прибыль;

• стимулирует материально компанию;

• способствует конкурентоспособности товара;

• согласуется с требованиями налоговых и таможенных органов и рекомендациями ООН.

2. Метод договорных цен: определение трансфертной цены осуществляется в результате переговоров, исходя из существующего уровня рыночных цен (14% - США, 20% - Япония)

Недостатки:

• длительность согласования;

• риск конфликтов.

3. Затратный метод: В основу трансфертной цены ^вкладываются полные переменные нормативные затраты (47%-США, 40% - Япония)

Недостаток:

• снижает инициативу по уменьшению затрат

4. Смешанный метод: (1)+2)+3))

5. Метод математического программирования или вероятностей Трансфертная цена складывается из программируемой цены, которой определяет стоимость ресурса и степень его дефицитности, оптимизирует цену с точки зрения распределения ресурсов.

Проблемы трансфертного ценообразования

Одной из основных проблем финансового планирования на мировых рынках является трансфертное ценообразование, хотя оно и может быть обосновано с точки зрения либерализма торговых отношений.

Трансфертное ценообразование нарушает рыночных механизм ценообразования, искажает уровень мировых цен. Трансфертные цены не могут служить справочными ценами для внешнеторговых операций. Реальная цена на товар в случае трансфертного ценообразования искажается и это затрудняет контроль за издержками.

Корпорации при продаже товаров на рынке с более низкими ставками налогообложения устанавливают минимальные трансфертные цены, что приводит к недоплате соответствующих налогов,

Трансфертные цены позволяют уводить капиталы из страны, а также уводить прибыли компаний от налогообложения. При продаже товаров зарубежным дочерним компаниям или иностранным зависимым партнерам, компания может установить минимальную (заниженную) отпускную цену и соответственно сократить таможенные платежи при пересечении границы или установить максимальную (завышенную) цену для минимизации налогов, обхода ограничений на возвращение дивидендов или извлечения наибольшего количества денежных средств от зарубежного зависимого партнера. В общем случае фирма заинтересована использовать низкие трансфертные цены в странах, где налоги ниже, чем на внутреннем рынке, и наоборот.

Это наносит серьезный ущерб национальным интересам соответствующих стран и вызывает острую критику со стороны правительственных, и, прежде всего, налоговых и таможенных органов.

Трансфертный подход к системе ценообразования сокращает налоговую базу в собственной стране и встречает сопротивление со стороны налоговых служб на внутреннем рынке.

Правительства тех стран, которые оказываются жертвами подобной деятельности, принимают соответствующие контрмеры, требуя обоснования всех издержек, составляющих базу обязательных отчислений. В частности, Индия и страны Латинской Америки в целях контроля за трансфертными ценами ТНК используют практику международных соглашений. Ответственные лица филиала ТНК, расположенного в этих странах, чаще всего соглашаются с указанными условиями, в особенности если речь идет о местных кадрах.

В то же время таможенная служба в стране экспортера может отказаться принимать аномально низкие трансфертные цены в качестве базы для расчета таможенных сборов, которые будут невыгодны и снизят качество защиты местных производителей.

В результате на межгосударственном и государственном уровне разработана широкая система мер борьбы с трансфертным ценообразованием.

Факторами, осложняющими трансфертное ценообразование, служат налоговые законы и международные курсы обмена валют.

Плавающие курсы обмена валют способствуют повышению неопределенности трансфертного ценообразования и затрудняют контроль за издержками для ТНК или аффилированных компаний.

Как правило, зависимые компании имеют второй комплект счетов и бюджетов, которые создают подлинную картину всех реальных затрат в долларах США. В международном налогообложении имеются трудности в определении части прибыли, подлежащей налогообложению в той или иной стране.

Последние годы мировое сообщество успешно ищет пути устранения препятствий правового и налогового свойства на пути развития экономического сотрудничества между странами.

Методы по определению соответствия трансфертных рыночных цен

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях устранения препятствий на пути развития международной торговли, в том числе и налогового плана, а также в целях устранения конфликтов между налоговыми властями разных стран определяет принципы международного налогообложения, позволяющие исключить двойное налогообложение и определить справедливую сумму налогооблагаемой при­были между странами. Согласно этим принципам каждая отдельно взятая компания в рамках группы компаний (корпорации) рассматривается как самостоятельный налогоплательщик в отношении полученного дохода. Такой подход признан ОЭСР как наиболее оптимальный с точки зрения минимизации налоговых рисков. В связи с этим любая операция между зависимыми компаниями в рамках одной группы рассматривается как самостоятельная рыночная операция и должна осуществляться по рыночной цене. То есть этот принцип един как для зависимых аффилированных компаний, так и для независимых компаний и устраняет возможную налоговую дискриминацию последних, позволяя установить одинаковые конкурентные условия на рынке.

Международный стандарт финансовой отчетности 24 обязывает компании предоставлять соответствующие данные в финансовой отчетности.

Идеальная трансфертная цена должна соответствовать цене открытого рынка, рыночной цене. Если же трансфертная цена не является эквивалентной рыночной, и таким образом происходит искажение налогооблагаемой прибыли, прибыль аффилированных компаний подлежит корректировке в соответствии с рыночным принципом. Однако это ечень сложная задача, поскольку с одной стороны сложно выявить справедливую среднюю рыночную цену, а с другой стороны расхождение с ней трансфертной цены. Особенно это наблюдается при операциях с нематериальными активами: например, лицензиями.

Тем не менее, ОЭСР рекомендует целую систему организации сопоставительного анализа внешнеторговой цены с тем, чтобы выявить механизм трансфертного ценообразования. Основанием для расследования может быть прежде всего явно сниженные или явно завышенные цены.

Методы, основанные на анализе сделки

Международный опыт, нашедший свое отражение в Методических рекомендациях ОЭСР по трансфертному ценообразованию, принимает за основу три метода, основанных на анализе сделки:

1. метод сопоставимой неконтролируемой цены;

2. метод цены последующей реализации;

3. метод «издержки плюс».

Ключевую роль во всех этих методах играют так называемые сопоставимые сделки по принципу «вытянутой руки». Их можно объединить в две группы: внутренние и внешние (см. рисунок 3.1)

Рисунок 3.1 – Внутренние и внешние сопоставимые сделки

Сделка «А» - это контролируемая сделка налогоплательщика. Если выявлена его сделка с невзаимозависимой компанией (сделка «Б»), которая является сопоставимой по отношению к сделке «А», тогда эта сделка является внутренней сопоставимой сделкой. Сделки, сопоставимые со сделкой между рассматриваемыми компаниями, в которых не участвует налогоплательщик (сделка «В»), называются внешними сопоставимыми сделками.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены

Суть этого метода заключается в том, что цена товаров по контролируемой сделке сравнивается с ценой аналогичных товаров по сопоставимым сделкам (как внутренним, так и внешним). Оценка производится с учетом факторов сопоставимости. В частности, анализируются:

• характеристика имущества или услуг (форма сделки, тип имущества, срок действия и уровень защиты и т. д.);

• договорные условия, определяющие распределение рисков и выгод между сторонами;

• экономические обстоятельства, определяющие сделку (географическое местоположение, размер рынков, уровень конкуренции на рынках, характер и сфера применения государственного регулирования рынка, дата и срок действия сделки и др.);

• стратегия хозяйственного развития. Этот критерий учитывает такие аспекты, как разработка новых видов продукции, уровень диверсификации и устранение риска.

С учетом выявленных различий между контролируемой и потенциально сопоставимой сделкой скорректированная цена последней может быть принята в качестве искомой цены по контролируемой сделке.

Метод цены последующей реализации

Метод заключается в том, что используется цена, по которой товар, приобретенный у взаимозависимого поставщика, перепродается невзаимозависимому покупателю. Цена перепродажи товара уменьшается на величину валовой маржи при перепродаже.

Для получения величины маржи используются данные по сопоставимым сделкам. Остаток от вычитания маржи после соответствующих корректировок на другие затраты, связанные с приобретением товара (например, расходы на уплату таможенных пошлин), может считаться стоимостью товара на открытом рынке при соблюдении нормальных коммерческих условий.

Метод цены последующей реализации используется вместо метода сопоставимой неконтролируемой цены, если отсутствуют необходимые данные по сопоставимым сделкам. Он может применяться и тогда, когда различия между контролируемой и сопоставимыми сделками оказывают несомненное влияние на их цены и это влияние сложно измерить.

Метод издержки плюс

Данный метод (иногда его еще называют затратным) основан на определении затрат поставщика товаров в контролируемой сделке. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и т. д.

Чтобы получить цену реализации, к себестоимости товара прибавляется надбавка. Надбавкой является коэффициент рентабельности, то есть норма прибыли, обычная для данной сферы деятельности.

Методы, основанные на анализе прибыли

Рассмотренные выше методы являются базовыми. Но законодательство стран - членов ОЭСР не исключает возможности использования других методов. Они основаны на анализе прибыли. Однако нередко действует оговорка, разрешающая прибегать к этим методам, если применение стандартных методов не дает нужных результатов. Основной причиной в данном случае, как правило, служит то, что для применения стандартных методов недостаточно исходных данных.

Методы анализа прибыли основаны на изучении прибыли, которая возникает в результате конкретных контролируемых сделок:

1. метод распределения прибыли;

2. метод чистой прибыли.

Метод распределения прибыли

Суть данного метода состоит в следующем. Сначала определяется прибыль, которую взаимосвязанные компании получают от совместных сделок и которая должна быть поделена между ними. Затем эта суммарная прибыль делится между ними на экономической основе в зависимости от степени их участия в образовании прибыли. Вклад каждого предприятия определяется на основе функционального анализа, а также с учетом факторов внешнего рынка.

Метод чистой прибыли

Данный метод (иногда его называют метод чистой маржи) основан на определении чистой маржи относительно какой-либо базы (например, по отношению к затратам, активам), которую получает налогоплательщик от контролируемой сделки. Этот метод во многом похож на затратный. Но в данном случае прибыль рассматривается после вычета как перемененных, так и постоянных расходов (при затратном методе прибыль рассматривается до вычета постоянных расходов).

Модели трансфертного ценообразования

Бухгалтерский подход

Согласно этому подходу, трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной информации об издержках. Все расчёты базируются на

предположении, что цена есть доход продающего подразделения и издержки получающего. Когда данные подразделения зависимы (как, например, при вертикальной интеграции), то каждое из них вносит свой вклад в общий доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены состоит в распределении этого дохода и вычислении вклада каждого подразделения.

Бихевиористский подход

Фирма рассматривается как коалиция, участники которой имеют различные, а порой даже противоположные, интересы а величина трансфертной цены как результат длительных (но не бесконечных) переговоров.

Модель Экклеса

трансфертное ценообразование зависит от стратегии и стратегию вертикальной интеграции в действительности невозможно реализовать без внутренних транзакций.

Модель Спайсера

Особый акцент в модели сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции, путем классификации передаваемого продукта на идиосинкразический (изготовленный в соответствии с требованиями потребителя) и стандартный. Таким образом, в модели учтена сложность капитальных вложений и чувствительность вовлеченных в транзакции технологий подразделений.

Проблема внедрения трансфертного ценообразования в России связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмен информацией. Поэтому первыми в нашей стране трансфертную систему стали применять те компании, которые, проведя внедрение современных информационных систем поддержки деятельности, стали использовать модели, заложенные в основу этих комплексов.

Система трансфертного ценообразования (как и качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным предприятиям, компаниям, занимающимся массовыми оптовыми поставками и компаниям, работающим в добывающих отраслях. Только крупные компании могут себе позволить связанные с переходом на новый способ управления затраты. Наиболее показателен этот процесс в автомобилестроении, строительной промышленности, нефтегазовой и фармацевтической отраслях.

Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий. Механизм трансфертного ценообразования предполагает, что покупка нефти у дочерних нефтедобывающих предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает на давальческой основе на российских предприятиях. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения на уровне, не ниже текущих затрат предприятия. Обычно, при этом стремятся также учитывать и сокращение издержек в нефтедобыче, что реализуется за счет установления центрам ответственности плановых ориентиров по динамике закупочных цен и разработки соответствующих планов сокращения издержек. В результате, цена нефти, с которой начисляются налоги (роялти, отчисления на ВМСБ, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль) оказывается ниже рыночной и существенно ниже экспортной цены.

Решение конфликтных ситуаций в сфере согласование цен - это особая проблема российского трансфертного ценообразования. Аналогичные ситуации возникают и в других добывающих и некоторых производственных отраслях. Многие отрасли вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы избежать возможных проблем. Так по статистике только 19% крупных российских компаний используют систему трансфертных расчетов, еще 21% находится в процессе становления, а остальные нне используют ее совсем.

Не менее остро стоит проблема трансфертного ценообразования и на российском фармацевтическом рынке. Крупные фармацевтические компании, занимающиеся оптовыми поставками лекарственных препаратов, сталкиваются с проблемой согласования трансфертных цен при взаимодействии с таможенными службами (в процессе закупки импортных медикаментов) и транспортными службами (в процессе поставок медикаментов). Для решения этой проблемы компании вынуждены объединять в единый трансфертный процесс отделы закупок и продаж с таможенным и транспортным отделами, объединяя в единое информационное пространство, внутри которого формируются внутренние цены на фармацевтическую продукцию. При вовлечении в эту систему поставщиков и клиентов возникает цельная трансфертная структура, позволяющая реализовывать эффективную систему расчетов.

Повсеместная практика трансфертного ценообразования в России - это пока еще фантастика. Современное состояние трансфертной системы и тот подчас беспредел, царящий в установлении цен, наносит инвестиционному климату России несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности, урон. Решение же этой проблемы может существенно поднять российский приоритет на мировом рынке.