Упрощенная американская форма б.У. Типа general ledger

В настоящее время нет прямых указаний Минфина РФ, какую форму Б.У. применять той или иной организации, предприятию. Во всех законодательных документах указан рекомендательный характер выбора форм Б.У., поэтому выбор формы остается за руководителем организации и лавным бухгалтером и указывается в учетной политике организации.

В настоящее время существуют формы Б.У.:

1. Мемориально-ордерная

2. Журнально-ордерная

3. Журнал-главная

4. Автоматизированная

И другие формы Б.У. с модификациями.

Признаками, отличающими одну форму Б.У. от другой является:

1. Внешний вид

2. Назначение и содержание учетных регистров

3. Взаимосвязь и сочетание хронологических и систематических записей регистров синтетического и аналитического учета, их количество, последовательность учетных записей, степень использования вычислительных машин для учетной регистрации.

Самой эффективной формой Б.У. из вышеперечисленных является автоматизированная, однако в настоящее время в большинстве случаев на малых предприятиях Б.У. ведется вручную и используется традиционно мемориально-ордерная, журнально-ордерная или журнал-главная формы. Основной недостаток данных форм учета – рутинность записей, большое количество форм, и в связи с этим допускается много ошибок. Поэтому Б.У. должен быть так упрощен.

Этому требованию соответствует американская форма Б.У. с ведением главной книги. Применение этой формы учета не нарушает общего методологического подхода: первичный документ--> бухгалтерская запись--> регистр учета--> сводные данные--> баланс. Однако в отличии от главной книги по журнально-ордерной форме учета, главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов, что делает ее одновременно и сводным и аналитическим регистром учета. Таким образом отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц. В качестве дополнительных регистров учета остаются расчетно-платежные ведомости по заработной плате, кассовая книга, расчет амортизации по ОС и НМА, расчеты калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг и некоторые другие расчеты.

Таким образом данная форма учета имеет схему: первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности--> главная книга--> баланс.

Основной учетный регистр – счет.

Каждый счет имеет код в соответствии с планом счетов Б.У. При этом, каждый счет – это и есть отдельный регистр главной книги, и их совокупность образует главную книгу организации.

По окончании месяца подсчитываются обороты и выводится сальдо на конец месяца. Данные каждого счета (СН, обороты и СК) заносятся в оборотную ведомость и затем составляется бух. баланс.

Формы счета главной книги типа General Ledger на примере счета 50 за январь 2004 г.

№ док-та или учетн. регистра	Дата	Хоз. операции	Кор. счет	Д	К
1	2	3	4	5	6
		Сальдо на 01.01.04	х	500	-
Чек №…	05.01.04		51	400	-
Платежн. ведомость №1	05.01.04	Выдана з/пл	70	-	200
РКО № 10	10.01.04	Выдано в п/о	71	-	100
И т.д…..
		ИТОГО за мес.	х	400	300
		Сальдо на 01.02.04	х	600
Итоги гл. книги: 50 счет			х	Д	К
Всего оборотов за мес.: январь				400	300
Баланс на 01.02.04				600

Данная форма учета проста, понятна и позволяет вести учет при любом количестве хозяйственных операций, не требует множества учетных регистров.

При переводе из ручного режима в автоматизированный удобно этот вариант ввести в память ЭВМ.

Данную форму можно вести всем юридическим лицам, независимо от вида деятельности и ведомственной принадлежности (госуд., полугосуд. и частным секторам).

05.10.2004 Лекция 5