Когда выгодно применять упрощенную систему налогообложения (усн)

Как правило организациям выгодно платить единый налог т.к. он заменяет основные платежи в бюджет. Помимо этого, если организация платит единый налог с доходов, то в этом случае она может уменьшить доход на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более 50%.

НАПРИМЕР:

Организация занимается розничной торговлей. В 2004 г. доход составил 1,776,000 р. в том числе НДС 270 000. Покупная стоимость товаров = 944 000. В том числе НДС 144 000 р. В 2004 г. сотрудникам фирмы выплачена з/пл 200 000 р.

I. Если фирма платит все налоги, то нужно заплатить ЕСН, взносы в ПФР, НДС и НП.

ЕСН и взносы в ПФР = 35.6%

200 000* 35.6% = 71 200 р.

НДС начисленный к уплате в бюджет можно уменьшить на 144 000 р. В результате надо заплатить НДС: 270 000 – 144 000 = 126 000 р.

Прибыль фирмы составит (1,770,000 – 270 000 ) – (944 000 – 144 000) - 200 000 – 71 200 = 428 800* 24% = 102 912 р.

Всего фирма должна заплатить в бюджет:

71 200 + 126 000 + 102 912 = 300 112 р.

II. Если организация работает по УСН

а) Объект налогообложения – доходы.

1,770,000*6% = 106 200 р.

Кроме того, с з/пл работников надо заплатить взносы в ПФР (14%):

200 000* 14% = 28 000

Сумма единого налога уменьшена на страховые взносы в ПФР, поэтому сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет: 106 200 – 28 000 = 78 200 р.

Общая сумма платежей составит: 78 200 + 28 000 = 106 200

б) Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами сумма единого налога:

(1,770,000 – 944 000 – 200 000 – 28 000)*15% = 89 700 р.

Всего фирма заплатит в бюджет: 89 700 + 28 000 = 117 700 р.

Данной фирме удобней применять УСН, причем единый налог лучше рассчитывать с дохода (300 112 – 106 200 = 193 912).

ТЕМА: ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ

ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ЕНВД)

ЕНВД вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 НК РФ и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности для которой вводится ЕНВД устанавливают региональные власти в пределах перечня приведенного в п.2. ст. 346.26 НК РФ. Если организация осуществляет деятельность которая находится в регионе, облагаемой ЕНВД, организация обязана перейти на уплату этого налога.

При этом организация не платит следующие налоги:

- Налог на имущество

- ЕСН

- Налог на прибыль

- НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию)

Все остальные налоги и сборы организация платит в общем порядке, в т.ч. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом сумму единого налога можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Уплата ЕНВД не освобождает организацию от ведения б.у. и сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности. Если организация имеет несколько видов деятельности, одни из которых попадают под ЕНВД, другие – нет. В этом случае организация должна платить единый налог по облагаемым этим налогом видам бизнеса, не зависимо от того какую долю они занимают в общем объеме деятельности организации, т.е. с той деятельности, которая не облагается ЕНВД, налоги платятся в общеустановленном порядке. В этом случае организация обязана вести учет доходов, расходов, имущества и т.д. по разным видам деятельности отдельно, что бы правильно рассчитать налоги. Если какие-либо расходы относятся к видам деятельности как попадающим так и не попадающим под ЕНВД распределяются пропорционально выручки от этих видов деятельности.

ПРИМЕР:

30.11.2004 Лекция 13

Пример: Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания.

Розничная торговля попадает под ЕНВД, оптовая – нет.

Выручка фирмы составила от розничной торговли 300 000 р.

Фирма арендует офис, в нем работает сотрудники, занятые как в розничной так и в оптовой торговле. Арендная плата = 118 000 р. в квартал в т.ч. НДС 18 000 р.

Арендную плату следует распределить пропорционально выручки от розничной и оптовой торговли.

Арендная плата относится к розничной торговле: 300 000/ (300 000 + 700 000)*118 000 = 35 400, в т.ч. НДС 5 400.

Выручка от оптовой торговли = 700 000 р. Арендная плата которой относится к оптовой торговле = 700 000/(300 000 + 700 000)* 118 000 = 82 600 в т.ч. НДС 12 600.

Арендная плата в размере (82 600 – 12 600) = 70 000 уменьшает налогооблагаемую прибыль оптовой торговли.

НДС с арендной платы 12 600 принимается к вычету при расчете суммы НДС, которую нужно уплатить по оптовой торговле.

Точно также, если используется имущество для ведения нескольких видов деятельности как попадаемых, так и непопадаемых под ЕНВД, организация должна заплатить налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эта часть также рассчитывается пропорционально доли выручки, которую организация получила от деятельности необлагаемой ЕНВД.

Если организация имеет какое-либо структурное подразделение на территории другого региона и там данный вид деятельности облагается ЕНВД. В этом случае организация должна зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать ЕНВД.

Срок постановки на учет структурного подразделения 5 дней с начала осуществления указанной деятельности. При нарушении срока налоговая инспекция предъявляет штраф в размере 10% от доходов, которые получены за время деятельности, но не менее 20 000.

Если фирма вела деятельность без постановки на учет более 3 месяцев, то штраф = 20% от доходов, которые получены за время работы более 90 дней. За это же нарушение руководителя фирмы оштрафуют на сумму от 2 000 – 3 000 р.

Объект обложения единого налога – вмененный доход (ВД).

ВД – это потенциальный доход, который по расчетам региональных властей организация должна получать от своей деятельности облагаемой ЕНВД. Вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД = Базовая стоимость на единицу натурального показателя * Кол-во единиц натурального показателя * Корректирующие коэффициенты

Где:

Натуральный показатель – это показатель от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного вида деятельности. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров – количество авто и т.д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя – Это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: 1 м² торговой площади, 1 транспортное средство и.т.д. (величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в ст. 346.29 НК РФ)

Количество единиц натурального показателя – Подсчитывают за каждый месяц квартала. Если в течение налогового периода (год) они изменились, при расчете суммы единого налога его учитывают с начала того месяца в котором произошло изменение.

Корректирующие коэффициенты – НК РФ устанавливает 3 корректирующих коэффициента: К₁, К₂, К₃.

К₁ – учитывает месторасположение магазина или другой точки, через которую осуществляется деятельность облагаемая ЕНВД. К₁ - зависит от стоимости земли на которой расположена фирма ( в 2004 его не применяют).

К₂ - учитывает прочие особенности фирмы или деятельности предпринимателя, ассортимент товара, время работы, сезонность и т.д. Его устанавливают региональные власти в пределах от 0,01 – 1.

К₃ – учитывает изменения индекса потребительских цен. В 2004 г. – 1,133. Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов = 15%.

Сумма ЕНВД = месячный вмененный доход * 3 месяца * 15%

Начисленную сумму единого налога уменьшают:

1. На сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на половину начисленного налога.

2. На сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных за счет собственных средств фирмы.

НАПРИМЕР:

Организация оказывает услуги общепита в кафе с площадью зала 32 м³. За 1 квартал отчетного года сумма выплат рабочим = 105 000 р. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере (105 000 * 14%) = 14 700 р. В январе работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней, что подтверждено больничным листом, пособие составило 1350 р.

Расчет суммы вмененного дохода.

Предположим, что К₁ = 1 и К₂ = 1, К₃ = 1,133. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности = 700 р. на 1м² площади в месяц. Налоговая база за 3 месяца = 700 р. * 32 м² * 1* 1* 1,133 * 3 месяца = 76 137 р. 60 коп.

Сумма единого налога за квартал = 76 137, 60 *15% = 11 420,64к.

Сумму налога можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

11 420,64 /2 = 5 710, 32

Сумма больничных оплачивается за счет средств ФСС составила:

(600 / 20)*9 = 270 р.

Остальную часть пособия (1350-270) = 1080 р. фирма оплатила за свой счет.

Сумма единого налога к уплате = 11 420, 64 – 5 740,32 – 1080 = 4 630,32

ЕНВД уплачивается ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Декларация по налогу подается в налоговый орган не позднее 20 дней после окончания квартала.

Начисление налога и уплата в бюджет отражается бухгалтерами записями:

Д 99 К 68 /ЕНВД – Начислен ЕНВД

Д 68/ЕНВД К 51 – Перечислен налог на вмененный доход в бюджет

07.12.2004 Лекция 14