2. Характеристика приёмов и способов фактического контроля

Приёмы и способы фактического контроля:

- инвентаризация

- осмотр

- обследование

- контрольная закупка

- контрольный запуск сырья и материалов в производство

- выпуск контрольной партии продукции

- контрольные испытания оборудования

- контрольный обмер

- лабораторный анализ

- экспертная оценка

- хронометраж

- опрос

В соответствии с законом РБ «О бух учёте и отчётности» для обеспечения достоверности данных бух учёта и бух отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

1. Инвентаризация – это один из элементов метода бух учёта и приём фактического контроля, осуществляемый путем фактической проверки наличия и состояния имущества и реальности обязательств организации.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в году, сроки её проведения, перечень активов и обязательств подлежащих инвентаризации и т.д.) утверждается руководителем организации.

Инвентаризация активов и обязательств в РБ проводится в соответствии с постановлением от 30 ноября 2010 года №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств».

К инвентаризируемым активам относится:

- долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения и др.)

- краткосрочные активы материального характера (сырье и материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство, товары отгруженные)

- денежные средства

- дебиторская задолженность

- краткосрочные финансовые вложения

- прочие краткосрочные активы

Инвентаризируемые обязательства:

- долгосрочные кредиты и займы

- краткосрочные кредиты и займы

- кредиторская задолженность

В ходе проведения инвентаризации документально подтверждается наличие, состояние и оценка активов, в том числе неучтенных, путем:

- сопоставления с данными бухгалтерского учёта

- выявление активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение или потребительские свойства и устаревших морально

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых активов с целью их учёта и последующей реализации

- путем проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности

- проверки образования и использования источников собственных средств и средств целевого финансирования

Инвентаризация в соответствии с законодательством РБ должна проводиться в следующих случаях:

1) обязательно в случаях, предусмотренных в законе РБ «О бух учёте и отчётности».

К таким случаям относится:

- передача активов унитарного предприятия в аренду, их купля-продажа

- реорганизации и ликвидации организации

- перед составлением годовой бух отчётности

- смена руководителя организации или материально ответственных лиц

- выявление случаев хищения и порчи имущества

- наличие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия и т.д.)

2) по решению руководителя организации

3) по решению контролирующих надзорных органов в ходе проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности организации

4) при коллективной или бригадной материальной ответственности в случае смены руководителя или бригадира или в случае смены более 50% членов бригады

5) в иных случаях предусмотренных законодательством

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бух учёта регулируется в следующем порядке:

1) Излишки активов принимаются к бух. учёту при этом производится их оценка либо силами самой организации или с привлечением специализированных организаций.

2) Недостача активов или их порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности.

3) Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя покрывается за счет виновных лиц, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, данные убытки списываются в коммерческой организации на расходы по текущей деятельности или на прочие расходы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовой бухгалтерской отчётности.

2. Осмотр – это непосредственное изучение:

- определенных объектов учёта, выполняющих в хозяйственной системе те или иные функции

- состояния зданий цехов, складов, территории и т.д.

- условий хранения материальных ценностей, состояние контрольно-кассовых аппаратов и т.д.

В результате осмотра устанавливается соблюдение или несоблюдение технических норм организации производства, соблюдение техники безопасности, условий выпуска и хранения продукции, степень обеспечения сохранности имущества предприятия и т.д. Кроме того полученная при осмотре информация сопоставляется с содержанием хозяйственных договоров, счетов, сертификатов соответствия и т.д.

3. Обследование – контрольная процедура, осуществляемая вместе с осмотром, которая его углубляет. В процессе обследования изучается конструкторско-технологическая и нормативно-плановая документация, оправдательные документы, берутся объяснения с ответственных лиц. Более подробно изучается состояние складского и кассового хозяйства, территория организации, оборудование складов, цехов, офисов всеми необходимыми устройствами, проверяется наличие и исправность оборудования, исследуется детально технологический процесс изготовления продукции и т.д.

4. Контрольная закупка – закупка должностными лицами контролирующих органов товарно-материальных ценностей у проверяемой организации, с целью проверки соблюдения правил и условий продажи и отпуска продукции покупателю. Результаты контрольной закупки оформляются актом в установленной форме.

Контрольная закупка призвана способствовать выявлению и документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушения продавцами правил торговли, продажи товаров ненадлежащего качества, с нарушением сроков реализации и т.д.

Эффективность контрольной закупки состоит в том, что в отличие от осмотра и обследования проверяемый субъект хозяйствования не знает о проводимом контрольном мероприятии и соответственно ведет себя обычным образом, преднамеренно не улучшая условия и результаты деятельности перед представителями контролирующих органов.

6. Выпуск контрольной партии продукции проводится по решению контролирующих органов без указания цели проводимого контрольного мероприятия. Его цель установить соблюдение технических и технологических условий производства продукции, обоснованности списания материальных ресурсов, начисления заработной платы и т.д.

Выпуск контрольной партии продукции проводится в обычных условиях производства, но под наблюдением контролирующих органов или специально приглашенных экспертов.

Данный приём может включать в себя такие приёмы, как:

- контрольный запуск сырья и материалов производства

- контрольное испытание оборудования (эти приёмы могут применяться как самостоятельные)

Данный приём используется для установления величины фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции, выполнения единицы работ и услуг. После получения готовой продукции проверяющим или экспертом составляется акт о фактическом расходе сырья и материалов.

С помощью данного приёма уточняются нормы расхода материалов и усиливается контроль фактического расходования материальных ресурсов, выявляются недостатки в нормировании затрат и технологическом процессе изготовления продукции, а также выявляются факты несоблюдения качества продукции, замены материалов и другие аналогичные нарушения.

7. Контрольные испытания оборудования используют при выявлении несоответствия продукции и её элементов техники безопасности, ГОСТам, техническим условиям и т.д., в случае поступления рекламаций от покупателей, а также для оценки производительности и состояния оборудования.

Основная цель приёма – зафиксировать, сколько производится в единицу времени на определенном оборудовании продукции, полуфабрикатов, деталей и т.д. Проверяется соответствие фактического состояния объекта учёта учётным данным и информации технического характера.

По результатам приёма могут быть приняты решения об уценке оборудования, его списанию, модернизации, ремонту и т.д.

8. Контрольный обмер применяется для определения объёма выполненных работ с целью проверки обоснованности представленных к оплате документов по строительным, ремонтным, монтажным, проектным и другим аналогичным работам.

В ходе проверки определяется:

- качество выполненных работ

- правильность начисления зарплаты

- расчётов с подрядчиками за выполненные работы

Для этого создаётся специальная комиссия с привлечение экспертов и специалистов в соответствующей области. Применяется для определения качественных свойств, материалов, сырья, товаров, готовой продукции с целью выявления соблюдения организацией стандартов в области качества произведенной продукции, ГОСТы и технические условия, каков процент бракованной продукции, какие причины вызвали брак.

Приём фактического контроля основан на проведении квалифицированными специалистами в различных областях знаний проверки действительного объёма и качества выполненных работ, обоснованности норм расхода ресурсов, начисления зарплаты, норм естественной убыли товаров и продукции, соответствие производимой продукции ГОСТам, техническим условиям и т.д.

10. В ходе экспертизы может проверяться:

- качество проектно-сметной документации

- качество бизнес-плана

- регистры бух.учёта и отчётность

- подлинность подписей документов и т.д.

11. Хронометраж. Используется для установления обоснованности норм выработки и расценок зарплаты.

В течение смены ревизор или инженер по нормированию труда фиксирует:

- производственные операции и перерывы между ними

- сколько времени необходимо нескольким работникам одной специальности и квалификации для выполнения подготовительных и основных операций, выводятся средние данные, которые сравниваются с установленными в организации нормами, в результате выявляются необоснованные нормы, вносятся соответствующие коррективы.

12. Опрос. Предполагает фактическую проверку объектов контроля путём опроса соответствующих лиц, располагающих определённой информацией об этих объектах. Данный приём используется на начальном этапе проверки при её планировании. Когда опрашиваемое лицо отвечает письменно, то опрос из приёма фактического контроля видоизменяется в тестирование, превращаясь в приём документального контроля.