Тема 2: Методическое обеспечение контроля

1) Характеристика приёмов и способов документального контроля

2) Характеристика приёмов и способов фактического контроля

1. Характеристика приёмов и способов документального контроля

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, регистров и отчётности, бухгалтерского, оперативного, статистического и налогового учётов, конструкторско-технологической и планово-нормативной документации, а также других носителей (документальных и электронных) носителей информации.

Цель документального контроля – выявление правильности, достоверности, законности и экономи-ческой целесообразности документально отражённых хозяйственных операций.

В зависимости от цели контроля и состояния бух.учёта в организации для оценки совершённых хозяйственных операций применяются след. приёмы документального контроля:

- формальная проверка

- арифметическая проверка

- экономическая проверка

- юридическая или нормативно-правовая проверка

- логическая проверка

- встречная проверка

- приём обратного счёта

- составление балансов движения материальных ценностей

- анализ корреспонденции счетов бух.учёта

- тестирование

- сравнение

1) Формальная проверка – проверка соблюдения типовых и установленных в организации форм первичных учётных документов, последовательности, полноты и правильности заполнения в них реквизитов, наличие соответствующих подписей в документах и т.д. В соответствии с Указом Президент РБ от 15.03.2011г. №114 «О некоторых вопросах применения первичных учётных документов» и Законом РБ от 18.10.1994г. №3321-12 «О бухгалтерском учёте и отчётности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичных учётным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные бюджетные документы принимаются к учёту, если они составлены по типовым формам, утверждённым Министерством финансов РБ, типовым формам внутреннего применения, которые составляются соответствующими ведомственными органами для подведомственных организаций, или составлены по формам, утверждённым внутренними документами предприятия.

При отсутствии утверждённых типовых форм организация принимает к учёту самостоятельно разработанные и утверждённые первичные учётные документы, которые в соответствии с вышеназванными Указом Президента и Законом, должны содержать след. обязательные реквизиты:

- наименование, № документа, дата и место его составления

- содержание и основание совершённых хозяйственных операций, их измерение и оценку в натуральных и стоимостных измерителях.

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, их фамилии, инициалы и подписи

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учётные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Перечень типовых форм первичных учётных документов определён постановлением Совета министров РБ от 24.03.2011 г. №360 «Об утверждении перечня первичных учётных документов». Им утверждены девять типовых форм первичных учётных документов.

Министерство финансов утверждает формы след. первичных документов:

- товарно-транспортная накладная (ТТН)

- товарная накладная (ТН)

- приходный кассовый ордер (ПКО)

- расходный кассовый ордер (РКО)

- акт о приёме-передаче основных средств

- акт о приёме-передаче нематериальных активов

Остальные 3 формы утверждает Министерство архитектуры и строительства.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утверждён руководителем организации. Ревизор проверяет наличие данного перечня, далее он проверяет полноту заполнения всех реквизитов и наличие подписи в документах. Далее ревизор проверяет полноту документального отражения хоз. операций, имея ввиду, что в соответствии с Законом «О бух.учёте и отчётности», учётный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу после её завершения.

Ревизор должен знать, что документы, которым оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, уполномоченным ими. Далее ревизор проверяет, имеется ли в первичных учётных документах стирание записей или неоговоренные исправления. Все исправления должны быть внесены корректурным способом, при этом в ряде документов любые исправления (например, в ТТН) должны быть завизированы ответственными лицами и скреплены печатью предприятия.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

2) Арифметическая проверка – проверка правильности указанных документов, цен, наценок, скидок, произведенных арифметических вычислений, подсчётов промежуточных и итоговых сумм и т.д.

3) Экономическая проверка – проверка, цель которой состоит в определении экономической целесообразности осуществлённых хозяйственных операций, например, проверка целесообразности внедрения нового оборудования, консервирование производственных мощностей, продажа определённого имущества, сдача его в аренду и т.д.

4) Юридическая или нормативно-правовая проверка – проверка, при которой определяется соответствие отражённых документов хозяйственных и финансовых операций нормативно-правовым актам, действующим в РБ.

5) Логическая проверка предполагает логическую взаимосвязанную оценку нескольких финансово-хозяйственных операций. Она позволяет выяснить, имело ли место определённая операция в указанных документах объёмах. В результате выявляются факты завышения себестоимости продукции, приписки в объёме изготовленной продукции, выполненных работ и т.д. Например, отражённые в ТТН данные о массе товара сопоставляются с грузоподъёмностью автомобиля, на котором перевозился товар, а также с данными путевого листа.

6) Встречная проверка – сравнение первичных документов и произведенных на их основе учётных записей проверяемой организации с аналогичными или взаимосвязанными данными у других субъектов хозяйствования, с которыми организация осуществляет хозяйственные связи. При совершении хозяйственных операций первичные учётные документы в ряде случаев составляются в нескольких экземплярах (например, ТТН, акт приёма-передачи основных средств и т.д.). В результате определяется достоверность совершённых операций, т.к. контролируется содержание одних и тех же документов, находящихся в разных организациях. Встречная проверка позволяет выяснить случаи полного или частичного неоприходования товаров, наличие бестоварных операций и т.д.

7) Приём обратного счёта применяется для контроля обоснованности формирования величины материальных затрат и себестоимости продукции. Ревизор сравнивает количество материалов, которое должно было быть списано на выпуск продукции по нормам с фактическим расходом, в результате выявляются отклонения. Приём позволяет установить случаи необоснованного списания материалов, выпуска неучтенной продукции, наличия неучтённого брака продукции т.д.

8) Составление балансов движения материальных ценностей как приём контроля основан на проверке количественных данных о движении однородных активов в межинвентаризационный период.

При этом приёме применяется формула балансовой увязки:

О_{МА н.п.} + П_{МА о.п.} = О_{МА к.п.} + Р_{МА о.п.}

где: О_{МА н.п.} – остаток мат. активов на начало периода

П_{МА о.п.} – поступление мат. активов в отчётном периоде

О_{МА к.п.} – остаток мат. активов на конец периода

Р_{МА о.п.} – расход мат. активов на отчётный период

Если такая балансовая увязка не соблюдается, то это также свидетельствует о выписке бестоварных расходных документов, о неполном оприходовании активов и реализации неоприходованного имущества

9) Анализ корреспонденции счетов бух.учёта предполагает сопоставление записей в учётных регистрах с первичными документами, на основании которых они составлены, а также данных учётных регистров с показателями отчётности.

Приём позволяет установить:

- неверную корреспонденцию счетов

- несоответствие записей в учётных регистрах первичных учётных документах в части объёма совершённых операций

- неотражение ряда первичных учётных документов в учётных регистрах или наоборот составление учётных записей, которые не подтверждены оправдательными учётными документами

- составление по одному и тому же документу повторных учётных записей

- несоответствие записей в регистрах с данными главной книги и др.

10) Тестирование – получение ответов по заранее подготовленному списку вопросов об отдельных аспектах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности проверяемой организации, в результате респонденты заполняют анкету или тест.

11) Сравнение – сопоставление данных бухгалтерского и налогового учёта с данными бухгалтерской и налоговой отчётности, а также данных бухгалтерского учёта с данными оперативного учёта и данных бухгалтерского, статистического, кадрового и оперативного учёта с данными статистической отчётности и т.д.