Тема 9: Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудиторской проверки

1) Взаимоотношения с руководством аудируемого лица

2) Использование результатов работы внутреннего аудита

3) Использование результатов работы экспертов

4) Использование результатов работы других аудиторских организаций

1. Взаимоотношения с руководством аудируемого лица

Процесс проведения аудиторской проверки предполагает взаимодействие аудиторов с различными субъектами, а именно руководителем и должностными лицами аудируемого лица, внешними экспертами, работниками других аудиторских организаций.

При построении взаимоотношений с клиентом аудитор должен поступать таким образом, чтобы:

- сохранить независимость

- снизить аудиторский риск

- облегчить или минимизировать процедуры сбора аудиторских доказательств достаточных, чтобы сформировать обоснованное независимое мнение о достоверности отчётности

Общение с руководством аудируемого лица должно основываться на принципах профессиональной этики аудитора:

- профессионализм

- независимость

- конфиденциальность

- честность

- объективность

- профессиональное поведение

Пояснение, получаемое от руководства аудируемого лица, является одним из значимых видов аудиторских доказательств. Если представленное руководством аудируемого лица разъяснения идут в разрез или не согласуется с другими аудиторскими доказательствами, то аудитор должен рассмотреть вопрос о достоверности другой полученной информации. Если руководство аудируемого лица отказывается от дачи разъяснений по запросу аудитора или даёт ограниченные объяснения, то это может рассматриваться как ограничение объёма аудита и аудитор может дать условно положительное аудиторское заключение (т.е. неположительное) или вовсе отказаться от его выдачи. Если разъяснения получены в устной форме, то аудитор документирует их, после их руководство аудируемого лица при отсутствии разногласий подписывает данный документ, он подшивается в рабочую документации аудитора.

На стадии переговоров до заключения договора оказания аудиторских услуг с руководством аудируемого лица согласовывается объём аудита, сроки и стоимости его проведения. В ходе аудита общение с руководством аудируемого лица направлено на сбор аудиторских доказательств.

На заключительном этапе согласуются:

- выявленные ошибки

- нарушения

- методы их устранения

- форма аудиторского заключения

- вносимые в него замечания

2. Использование результатов работы внутреннего аудита

Внутренний аудит – организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними нормативным актами (внутренними документами) система контроля соблюдения установленного порядка ведения бух.учёта и надёжности функционирования самой системы внутреннего контроля.

Основная цель внутреннего контроля – обеспечение эффективного функционирования организации на всех этапах и уровнях управления, а также в защите имущественных интересов организации и её собственников.

При планировании аудита необходимо провести оценку работы внутреннего аудита и изучить возможность использования его результатов при определении объёма аудиторских процедур.

При положительном решении (когда аудитор принимает решение, что будет использовать результаты внутреннего аудита) объём предстоящих аудиторских процедур м.б. уменьшен с учётом того, что аналогичные процедуры были произведены внутренними аудиторами, их результаты достоверны и правильно документально оформлены.

Данное положительное решение может быть принято только тогда, когда:

- программа и объём работы внутреннего аудита соответствует общим целям аудита

- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий уровень квалификации опыта и знаний, они независимы, руководство организации прислушивается к мнению внутренних аудиторов и по выявленным аудитом внутренним нарушениям принимаются меры по их устранению.

Для оценки того, возможно ли использование в результатах работы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает:

- организационный статус подразделения осуществляющего внутренний аудит

- профессионализм внутренних аудиторов (оценивается уровень образования, как часто внутренние аудиторы повышают свою квалификацию)

- функциональные рамки или обязанности внутреннего аудита

Внешний аудитор принимает решение о возможности использования результатов внутреннего аудита если:

- программа и цели, объём работы внутреннего аудита соответствует целям аудита

- внутренний аудит проводится специалистами, имеющими соответствующий квалификационный уровень, работа правильно спланирована и документально оформлена

- руководством организации по результатам выявленных внутренним аудитом ошибок, неточностей и т.д. принимаются конкретные меры по их устранению

Использование результатов работы внутреннего аудита в обязательном порядке отражается в рабочей документации аудитора (т.е. в этой рабочей документации помечается, какие участки не подвергались аудиту).