5. Действия аудиторской организации или аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности и фактов несоблюдения законодательства

При сборе аудиторских доказательств и проведении аудита достоверности бухгалтерской отчётности иногда выявляются её искажения. Любое подозрения аудитора о возможности ошибки, которое приведёт к искажению отчётности должно приниматься во внимание и служить основой для увеличения количества или качества аудиторских процедур.

Искажение бух. отчётности – неверное отражение или представление данных из-за нарушения установленных правил ведения и организации бух. учёта и составления бух. и финансовой отчётности. Искажения в бух. отчётности может возникнуть в результате ошибок и/или недобросовестных действий, совершённых заинтересованными лицами, руководством или работниками аудируемого лица.

Основным фактором, на основании которого разделяется ошибки и недобросовестные действия, является преднамеренность и непреднамеренность действий, приведших к искажению.

Непреднамеренное искажение учёта и отчётных данных (т.е. ошибка) – невольное искажение финансовой информации в результате арифметических либо логических погрешностей в учётных записях и группировках, недосмотра в полноте учёта или неправильного представления фактов в хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчётов и т.д.

Преднамеренное искажение учёта и отчётных данных – осознанное неправильное отражение и представление данных учёта и отчётности одним или несколькими должностными лицами из руководства организации.

Признаки, которые могут свидетельствовать о возможном искажении отчётности в результате недобросовестности действий и ошибок:

- попытки руководства аудируемого лица ограничить объём аудита

- необоснованные задержки при предоставлении информации, запрашиваемой аудиторской организацией

- выявление важной информации, которая до этого не раскрывалась руководством аудируемого лица

- наличие бух. документации, оформленной необычным образом, например, документов, исправленных или составленных вручную

- наличие копий документов, которые должны быть в оригинале

- наличие бухгалтерских записей, которые нетипичны для данной организации или проведены вручную в программах автоматизации учёта

- наличие хозяйственных операций, не подтверждённых документально надлежащих образом

- наличие необычных по характеру, объёму или сложности хозяйственных операций, особенно если они произошли ближе к концу отчётного года и влияют на величину финансовых показателей

- существенные расхождения между данными аналитического и синтетического учёта или результатами пересчёта объектов и данными пересчёта

- наличие отклонений от установленного порядка распределения прибыли (в учётной политике организации или в результатах собрания акционеров выносится решение о том, как распределяется прибыль в установленном году)

- рост субпросроченной кредиторской задолженности

- выплата высоких дивидендов собственникам организации

- изменение учётной политики договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли

- наличие платежей, которые не соответствуют представленным услугам

- некомпетентность управленческого персонала, частая смена главных бухгалтеров (второе свидетельствует о запущенности учёта)

- наличие отклонений от установленных правил ведения бух. учёта и подготовки бух. отчётности

- ненадлежащий контроль ввода данных в программы автоматизации бух. учёта

- другие обстоятельства

Если аудитором выявлены ошибки или искажения бух. отчётности аудитору необходимо увеличить объём аудиторских процедур для того, чтобы выявить полный объём искажений, и тем самым определить, какое будет составлено аудиторское заключение по результатам аудита.

Если аудитором выявлены преднамеренные искажения учёта и отчётных данных, то он должен сообщить об этом руководству аудируемого лица, а если руководство само причастно к таким преднамеренным искажениям – то собственнику организации или лицу, заказавшему аудит.

Если в ходе аудита возникают такие ситуации, которые ставят под сомнение возможность его проведения и формирование достоверной информации по результатам аудита, аудитор или аудиторская организация может принять решение о расторжении договора и приостановлении оказания аудиторских услуг.

Помимо проверки учёта на наличие ошибок и преднамеренного искажения отчётности аудитор осуществляет проверку соблюдения аудируемым лицом законодательства РБ. Такая проверка проводится для того, чтобы получить достаточных объём аудиторских доказательств того, что бух. отчётность аудируемого лица не содержит существенных искажений в связи с несоблюдением законодательства. Вместе с тем цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии законодательству деятельности аудируемого лица.

Основные обстоятельства, свидетельствующие о нарушении законодательства:

- внеплановая проверка, проводимая гос. органами в отчётном периоде

- штрафные санкции

- оплата услуг, характер которых не определён или вызывает сомнение

- вознаграждение за услуги, размер которых превышает, установленную у аудируемого лица для аналогичных видов услуг

- закупки по ценам значительно выше или ниже рыночных

- сомнительные платежи и др. условия

Если в результате аудита аудитором выявлены факты несоблюдения законодательства РБ, аудиторская организация должна своевременно сообщить руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий о выявленных фактах несоблюдения законодательства с целью своевременного их исправления и внесения правильных данных в бух. отчётность

Информация о выявленных ошибках, искажениях отчётности и фактах несоблюдения законодательства как и любая другая информации, полученная в ходе аудита, является конфиденциальной.