2. Процедуры получения аудиторских доказательств, их классификация

Аудиторская процедура – определённый способ получения аудиторских доказательств.

Классификация аудиторских процедур:

1) Процедуры оценки риска существенного искажения информации бухгалтерской отчётности:

- анализ системы внутреннего контроля (ревизия или аудит)

- видов деятельности аудируемого лица, организации бухгалтерского учёта, организации управления на предприятии и т.д.

Для того, чтобы определить, в каком объёме искажения бухгалтерской отчётности будут считаться несущественными.

2) процедуры оценки тестов средств контроля (они используются для того, чтобы определить, какие методы документального и фактического контроля наиболее целесообразно применять при проведении данного аудита)

3) процедуры проверки по существу, которые предполагают детальный анализ отчётности бухгалтерских регистров, первичных учётных документов, иной информации отдельных хозяйственных операций.

3. Виды аудиторских процедур

Для получения аудиторских доказательств аудиторская организация выполняет след. аудиторские процедуры:

- инспектирование учётных записей и документов (проверка записей или документов, созданных внутри и вне аудируемого лица на бумажных, электронных и других носителях информации)

- инспектирование материальных запасов (проверка физического наличия материальных активов, оно проводится в ходе наблюдения за проведением инвентаризации)

- наблюдение (изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами, т.е. аудитор наблюдает за тем, как ведут себя и как соблюдают свои обязанности работники организации)

- запрос (поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомлённых лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Это могут быть как официальные письменные запросы, так и неофициальные устные запросы)

- подтверждение (одна из разновидностей процедуры запроса. Процесс получения информации напрямую от третьих лиц, с которыми сотрудничает организация)

- пересчёт (проверка точности арифметических расчётов первичных документов и учётных записей либо выполнения самостоятельных расчётов аудитора, т.е. аудитор может самостоятельно производить пересчёт каких-то единиц, чтобы получить конкретные данные)

- повторное выполнение (независимое выполнение аудиторской организацией процедур или контрольных действий, которые первоначально были осуществлены руководством или работниками аудируемого лица)

- аналитические процедуры (включают оценку финансовой информации, полученную путём анализа взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Т.е. аудитор может проводить анализ финансового состояния предприятия, аналитическую диагностику вероятности банкротства и т.д.)

4. Рабочая документация аудитора

Рабочая документация аудитора – документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, полученных на их основе.

Рабочая документация должна:

- содержать информацию по планированию и проведению аудита

- достаточным и надлежащим образом отражать основание для формирования аудиторского мнения

- служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовым актами в РБ

В качестве рабочих документов аудитора могут выступать:

- информация, касающаяся организационной структуры субъектов предпринимательской деятельности

- выписки и копии документов, соглашений протоколов, касающиеся вопросов аудита (копии всех бух. документов, все выписки, протоколы)

- информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельности и учёта аудируемого лица

- стратегия и план аудита

- копии писем (или других документов), характеризующих методы аудита

- документы, характеризующие существенные ошибки в работе внутреннего контроля

- анализ произведенных хозяйственных операций и их сальто по счетам

- анализ основных показателей деятельности организации

- информация о выполненных аудиторских процедурах

- список привлекающихся экспертов и вопросов, которые ими рассматривались

- копии переписки с другими аудиторами

- пояснения или объяснения, даваемые руководством аудируемого лица

- другие документы

Вся рабочая документация может быть классифицирована по ряду признаков:

1) по источникам получения информации:

- документация создаётся аудитором

- представляется аудируемым лицом

- получена от третьих лиц (других аудиторов, экспертов)

2) по степени регламентации:

- обязательная документация (общая стратегия и план аудита, договор оказания аудиторских услуг и т.д.)

- необязательная документация (формируется по усмотрению аудитора)

3) по объекту или направлению предоставления документации

- документация, представляемая руководству аудиторской организацией

- документация, предоставляемая непосредственно аудитору, проводящему аудит

- документация, предоставляемая собственнику

- документация, предоставляемая другим лицам

4) по характеру использования информации:

- непрерывно ведущаяся документация

- текущая (формируется в процессе проведения аудита)

- специальная документация (в основном внешняя документация, полученная внешними экспертами и аналитиками)

Аудиторская организация самостоятельно выбирает объём документации по каждому аудитору. Вместе с тем её объём должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица смог бы исключительно на основе данной документации, не прибегая к дополнительным опросам и переписке, понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений.

Рабочая документация аудитора должна быть составлена в течение 60 дней с момента окончания аудита и подписания аудиторского заключения.