58. Оподаткування прибутку підприємств: платники, об’єкт оподаткування, ставки.

При вивченні цієї теми студентам слід звернути увагу на ряд новацій, що з'явилися в правовому регулюванні оподаткування прибутку підприємств "у зв'язку зі вступом у дію розділу III Податкового кодексу (а відбулося це, на відмінну від інших розділів цього нормативно-правового акта 01.04.2011 p.). Це не­обхідно враховувати при дослідженні існуючої навчальної та нав­чально-методичної літератури з податкового права України, біль­шість якої написано з урахуванням положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 p., що втратив чинність 01.04.2011 р. (окрім положень п. 1.20 ст. 1 цього Закону (щодо визначення звичайної ціни), які діють до 01.01.2013 p.). Важливо також акцентувати увагу на тому, що нормативне ре­гулювання податку на прибуток підприємств Податковим ко­дексом не обмежується лише Розділом III. Системне опанування

юридичним складом цього податку передбачає врахування також положень й інших розділів цього кодексу, у першу чергу Розділу XIX «Прикінцеві положення» та Підрозділу 4 «Особливості справ­ляння податку на прибуток підприємств» Розділу XX «Перехідні положення».

Важливо розуміти, що підприємства в Україні можуть само­стійно обирати загальну систему оподаткування (сплачуючи, окрім іншого, податок на прибуток підприємств) або, за певних умов, спрощену систему оподаткування (сплачуючи, замість по­датку на прибуток підприємств та деяких інших податків, єдиний податок). Положення щодо сплати єдиного податку в Україні містяться у Главі 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» (набирає чинності з 01.01.2012 р.) Розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України.

Слід звернути увагу на те, що у Податковому кодексі знижено базову (за термінологією Кодексу — основну) ставку податку на прибуток з 25 до 23% (з 01.04.2011 р.). У відповідності до п. 10 Підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу передбачено її подальше поступове зменшення (з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р. включно - 21%; з 01.01.2013 р. по 31.12.2013 р. включно - 19%; з 01.01.2014 р. - 16%).

Податковий кодекс містить певні особливості визначення об'єкта оподаткування підприємств резидентів та нерезидентів (окремі по­ложення щодо нерезидентів див. у ст. 160 Податкового кодексу). Об'єктом цього податку є прибуток із джерелом походження з Ук­раїни та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного-періоду на витрати операційної діяльності та інші витрати, понесені підприємством за звітний період у відповідності до Податкового кодексу. Студентам слід зосередитися на ретель­ному вивченні положень Податкового кодексу, які регламентують склад та порядок визнання доходів, що враховуються та що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, а також які регламентують склад та порядок визнання витрат, що врахо­вуються та не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (поняття «витрати операційної діяльності», «собівартість», «амор­тизація», «витрати подвійного призначення» та їхній зміст).

Замість понять «валові доходи» та «валові витрати» законода­вець використовує поняття «доходи (витрати), що враховуються

для визначення об'єкта оподаткування». Намаганням законо­давця уніфікувати податковий та бухгалтерській облік обумо­вило внесення також інших змін до конструкції об'єкта податку на прибуток. Так, Податковий кодекс передбачає класифікацію основних засобів (раніше — «основних фондів») на 16 груп та їх пооб'єктну амортизацію, що нараховується помісячно (раніше — поквартально) у відповідності до 5 методів, що передбачені правилами бухгалтерського обліку. Проте, слід зазначити, що, незважаючи на всі зусилля законодавця, повного злиття подат­кового та бухгалтерського обліку не вийшло.

При вивченні правових засад оподаткування прибутку під­приємств необхідно звернути увагу також на положення зако­нодавства щодо випадків звільнення від оподаткування цим по­датком (ст. 154, п.п. 15—21 Підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу).

При підготовці до практичних занять студентам необхідно звернути увагу перш за все на опанування відповідних положень Податкового кодексу України, що надасть змогу адекватно сприй­мати зміст навчальної та іншої спеціальної літератури.