Свод бухгалтерских проводок по формированию конечного финансового результат деятельности организации

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.В течение отчётного года ежеме-сячно списывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): - прибыль - убыток	90«Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от про-даж» 99 «Прибыли и убытки»	99 «Прибыли и убытки» 90«Продажи», субсчёт 9 «При-быль/убыток от продаж»
2.Начислены доходы от долевого участия в др. организация. дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ЦБ	76«Расчёты с разными де-биторами и кредиторами»	91«Прочие дохо-ды и расходы». субсчёт 1 «Про-чие доходы»
3.Начислен к уплате штраф за нарушение условий хозяйствен-ного договора	91«Прочие доходы и рас-ходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»	76«Расчёты с раз-ными дебитора-ми и кредито-рами», 60«Расчёты с пос-тавщиками и под-рядчиками»
4.Зачислены на расчётный счёт проценты, начисленные на сумму средств, находящихся на депозите в банке	51 «Расчётный счёт»	91«Прочие дохо-ды и расходы». субсчёт 1 «Про-чие доходы»
5. Начислены курсовые разницы от переоценки остатка денежных средств в иностранной валюте на валютном счёте: -положительные курсовые разницы -отрицательные курсовые разницы	52 «Валютный счёт» 91«Прочие доходы и рас-ходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»	91«Прочие дохо-ды и расходы». субсчёт 1 «Про-чие доходы» 52 «Валютный счёт»
6.Начислен резерв по сомни-тельным долгам	91«Прочие доходы и рас-ходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»	63«Резервы по сомнительным долгам»
7.Начислен резерв под обесценение финансовых вложений	91«Прочие доходы и рас-ходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»	59 «Резерв под обесценение вло-жений в ценные бумаги»
8.В течение отчётного года ежемесячно списывается финан-совый результат от прочих доходов и расходов: -сальдо (превышение) доходов над расходами; -сальдо (превышение) расходов над доходами	91«Прочие доходы и рас-ходы». субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов» 99«Прибыли и убытки»	99«Прибыли и убытки» 91«Прочие дохо-ды и расходы». субсчёт 9 «Саль-до прочих дохо-дов»

2.Конечный финансовый результат деятельности организации за отчётный период служит источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками. Обязательства перед обществом организация исполняет посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли. Бухгалтерскую прибыль определяют исходя из экономического содержания влияния на величину собственного капитала компании произведённых в отчё1тном периоде расходов и полученных доходов.

Для целей исчисления налога на прибыль организация должна организовать самостоятельную систему налогового учёта для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ от 01.01.2002г).

В целях исчисления налога на прибыль совершённые хозяйственные операции, оформленные первичными документами, приведшие к доходам и расходам. регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учёта доходов и расходов.

Данные налоговых регистров служат основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчёта налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

В настоящее время в системе бухучёта не формируется показатель налогооблагаемой прибыли, а налог на прибыль определяется по установленной налоговой ставке (20%) на базе внесистемного сгруппированной информации.

исчисленная в системе налогового учёта фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухучёте проводкой:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в бухучёте проводкой:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

3.В конце отчётного года по кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки» будет отражена информация о фактической сумме прибыли, полученной за год, по дебету этого счёта – данные о фактической сумме убытков (потерь, расходов). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» за отчётный период характеризует показатель чистой прибыли отчётного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым, и показатель чистого убытка отчётного года - в обратной ситуации.

Чтобы счёт 99 «Прибыли и убытки» мог выполнять свою функцию в системе бухучёта в каждом отчётном году, необходимо по состоянию на 1 января отчётного года начинать отражать на нём данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчётного года при составлении годовой отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается, а сальдо по нему списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Тоже самое относится к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на которых в течение отчётного года исчисляется финансовый результат от продаж продукции и сальдо прочих доходов и расходов организации.

Сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списывается ежемесячно на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счётов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчётного года регистрируется информация о доходах и расходах. Начиная с 1 января следующего отчетного года значение начального сальдо по субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», также должно быть равно нулю.

Таким образом, сальдо по субсчетам, открытым в развитие счёта 90 «Продажи», должно быть списано на конец отчётного года в корреспонденции с субсчётом 9 «Прибыль/убыток от продаж» этого счёта:

Дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка от продаж»

Кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» и т.д.

Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счёта 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на конец года в корреспонденции с субсчётом 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» этого же счёта:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов;

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо прочих доходов и расходов

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».

Процедура закрытия счетов учёта финансовых результатов получила название «реформация баланса». После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчётный год должны быть предъявлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников, акционеров) (таб. 2).

Таблица 2