45 Нормативно-правовое регулирование и источники информации кредитов и займов

Основные законод-е и норматив-е док-ты: ФЗ от 7.08.01 № 119-Фз «Об ауд. деят.» (изм. 02.02.06).;Постан. Правит. РФ от 23.09.02 №696 «Об утверждении федер. правил (стандартов) аудит. деят. в РФ» (в ред. 16.04.2005); ГК РФ, НКРФ, О б/у (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.);Положение по ведению б/у и о в РФ (№ 34н от 29 июля 1998 г.).ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи­ванию»,План счетов б/у. ПБУ 4/99 «Бух. отч.»

К источникам инф-ии относятся следующие док-ты: Учетная политика пр-ия, Первичные док-ты , Регистры синтет-го учета, Регистры аналит-го учета, Бух-ая отчетность.

В соот-ии ПБУ 15/01 в составе инф-ии об учет­ной пол-ке орг-и необхо­димо наличие данных о: переводе долгосрочной задолж-ти в краткосрочную; составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выборе способов начисления и распределения причитающих­ся дох-в по заемным обязат-ам; порядке учета дох-в от временного вложения заемных ср-в. В соот-и НК РФ расходы в виде % по долговым обязательствам вкл-ся в состав внереализационных расх-в. Расходом признается только сумма %-ов, начисленных за фактическое время пользования ЗС, и доходности, установленной эмитентом.

В качестве первичных док-в предп-ия предоставляют: выписки банка, если %-ы снимаются с р/с; платежные поручения, если %-ы перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры (вступает в силу с момента подписания); дог-ры займа; дог-ры залога; дог-ры страхования невозврата кред-в; дополнительные соглашения к кред-ым дог-ам и др.

Аналитич-й учет по кредитам и займам организован по: видам кредитов и займов (руб-й, вал-й); банкам и прочим орг-ям и физ-м лицам; целевому назначению кредитов; срокам; участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Состав регистров синтет-го учета: при мемориально-ордерной форме - ведется в мемориальном ордере, кот-му присваивают номер. При журнально-ордерной - ж-о ф. № 4.

Бух-я отчетность: ф.№1, ф. № 2, № 5, № 3, № 4); отчетность Госкомстата, расчеты по налогам и платежам; регистры налогового учета; расчеты, предоставляемые в гос-е соц-ные внебюд-е фонды, и др-е формы отчет-ти.

46 Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов Планир. ауд. деят. регул. фед. правилом (стандартом) «Планир. аудита». Планир. – это начал. этап провед. аудита.

При планиров. аудита необх. выделить 3 этапа: пердварительный, подготовка и составл. общего плана аудита, подготовка и составл. программы аудита.

1 Проверка учетной пол-ки орг-и необходимо наличие данных о: переводе долгосрочной задолж-ти в краткосрочную или просроченную(Д66,67/просроченная зад-ть К66,67/ просроченная зад-ть); составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выборе способов начисления и распределения причитающих­ся дох-в по заемным обязат-ам; порядке учета дох-в от временного вложения заемных ср-в

2 Проверяется наличие кредит-х док-в: кредитного договора (проверка полноты первичных док-в, оформляющих получение и возврат, изменение условий предостав­ления кредитов, начисление процентов по ним)или договора займа. выписки банка со ссудного счета, мемориальные ордера, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита; дополнит-ые соглашения к кредитному догово­ру изменяющих %-ую ставку по кредиту и сроки возврата.

3 Проверка формирования расх-в: 1) затраты должны признаваться текущими расх-ми того периода, в кот-м они произведены, за исключ-ем той их части, кот-я вкл-ся в фактич-ю с/с приобретаемых ТМЦ; 2) затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы орг-ии, яв-ся ее операционными расх-ми и подлежат включению в финан-й результат, то есть отражению на счете 91 «Прочие дох и расх»; 3) полученные займы для осуществ-я предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты относится орг-ей-заемщиком на увеличение ДЗ (Д60,76К66,67), образовав­шейся в связи с предварительной оплатой. При поступлении в орг-ю заемщика МПЗ, выполнении работ дальнейшее начисление %-в и осу­ществление др-х расходов, связанных с обслуживанием получен­ных кредитов, отражаются в б/у с отнесением на операционные расходы заемщика.

4 Проверка соблюдения принципов оценки имущества проверка правильности включения процентов по кредитам в инвентарную стоимость объектов внеобо­ротных активов, проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактич-ю с/с ценных бумаг

5 Проверка включения в на­логовые расходы процентов по кредитам: проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам, проверка правильности включения в состав на­лог-х расх-в процентов по кредитам в пределах норм

6 Проверка формир-ия фин-ых рез-ов

7Аналитич-й учет по кредитам и займам

Получение ср-в кредита в кассу, на р/с Д 50,51 К66,67; Отражение % Д91К66,67; Перечисление %-в Д66К51; Суммовая разница при получении дохода Д91К66 (расхода Д66К91), Д68К66,67 – погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов.

47 Методика проведения аудита расчетов по кредитам и займам В соот-ии ПБУ 15/01 в составе инф-ии об учетной пол-ке орг-и необходимо наличие данных о: переводе долгосрочной задолж-ти в краткосрочную или просроченную(Д66,67/просроченная зад-ть К66,67/ просроченная зад-ть); составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выборе способов начисления и распределения причитающих­ся дох-в по заемным обязат-ам; порядке учета дох-в от временного вложения заемных ср-в

Проверяется наличие кредит-х док-в: кредитного договора или договора займа. выписки банка со ссудного счета, мемориальные ордера, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита; дополнит-ые соглашения к кредитному догово­ру изменяющих %-ую ставку по кредиту и сроки возврата.

Проверка формирования расх-в: 1) затраты должны признаваться текущими расх-ми того периода, в кот-м они произведены, за исключ-ем той их части, кот-я вкл-ся в фактич-ю с/с приобретаемых ТМЦ; 2) затраты по полученным кредитам, включаемые в текущие расходы орг-ии, яв-ся ее операционными расх-ми и подлежат включению в финан-й результат, то есть отражению на счете 91 «Прочие дох и расх»; 3) полученные займы для осуществ-я предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты относится орг-ей-заемщиком на увеличение ДЗ (Д60,76К66,67), образовав­шейся в связи с предварительной оплатой. При поступлении в орг-ю заемщика МПЗ, выполнении работ дальнейшее начисление %-в и осу­ществление др-х расходов, связанных с обслуживанием получен­ных кредитов, отражаются в б/у с отнесением на операционные расходы заемщика.

Проверка соблюдения принципов оценки имущества.: Затраты по полученным займам относящиеся к приобретению инвестиц-ого актива, должны включаться в первоначальную ст-ть актива и погашаться посредством начисления амортизации, проценты, связанные с приоб­ретением активов, относятся на текущие расходы орг-и;

Проверка включения в на­логовые расходы процентов по кредитам: Расходы в виде % по долговым обяз-м вкл-ся в состав внереализационных расходов, не связанных с пр-м и реализацией. % признаются расходами если они не отклоняются от среднего уровня % взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Начислять % надо в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от того когда они были оплачены.

Проверка формир-ия фин-ых рез-ов: отнесение на собственные источники ср-в пр-ия %-ов по кредитам не превышающих норматива, установленного РФ; отнесение на собственные источники ср-в пр-ия %-ов по кредитам, полученным в иностранной валюте по ставке, не превышающей 15%.

Аналитич-й учет по кредитам и займам организован по: видам кредитов и займов (руб-й, вал-й); банкам и прочим орг-ям и физ-м лицам; целевому назначению кредитов; срокам; участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Задолженность по полученному кредиту ст-ть кот-го выражена в иностр-й валюте учитывается орг-ей в рублевой оценке по курсу банка на дату предостав-я кредита. Возникающая разница м/у руб-й суммой и ее руб-й оценкой на дату признания расхода яв-ся суммовой разницей. При начислении % по кредитам суммовые разницы не возникают, они возникают только при оплате %.

Получение ср-в кредита в кассу, на р/с Д 50,51 К66,67; Отражение % Д91К66,67; Перечисление %-в Д66К51; Суммовая разница при получении дохода Д91К66 (расхода Д66К91), Д68К66,67 – погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов.