Раздел II. Механизм правового регулирования

ных налоговых правоотношениях активного типа право требо­вания принадлежит прочим субъектам и не имеет характер права-обязанности. В этих случаях право требования имеет не основной, а производный характер, ибо проявляется на после­дующих этапах развития сложного финансового правоотноше­ния, возникающего на базе основной обязанности по уплате налога и корреспондирующего ему субъективного права. К примеру, исходя из ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет субъективное право требования от налогового органа соблюде­ния налоговой тайны, осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и т. д. Субъективное право требования налогоплательщика в регуля­тивных налоговых правоотношениях активного типа ни к чему его не обязывает, а может реализоваться или нет по усмотре­нию налогоплательщика.

П. Теперь рассмотрим, что представляют собой субъектив­ные права и обязанности субъектов налогового правоотношения в регулятивных правоотношениях пассивного типа. Как известно, развитие такого правоотношения происходит за счет активного поведения управомоченной стороны и соединено с правомочи­ем требовать от других лиц воздержаться от действий, препят­ствующих осуществлению субъективного права.

Субъективным правом на активные действия в регулятив­ных финансовых правоотношениях пассивного типа обладают главным образом Российская Федерация, субъекты РФ, а также уполномоченные ими государственные органы. Причем права этого вида, как правило, четко выражены в законодательстве. Так, в соответствии со ст. 71 Конституции РФ, с НК РФ Рос­сийская Федерация имеет право на установление федеральных налогов и сборов. Налоговый кодекс РФ ряд прав на собствен­ные действия закрепляет за налоговыми органами. В частности, им предоставляется право проводить налоговые проверки, вы­зывать налогоплательщиков в налоговые органы и т. д. Эти права, как и права-требования государственных органов в на­логовых правоотношениях активного типа, не являются в пол­ной мере правами, так как государственный орган не может свободно распоряжаться ими, т. е. решать, использовать это право или отказаться от его использования. Это обусловлено тем, что все перечисленные права на собственные действия го-

Глава 8. Налоговые правоотношения

203

сударственных органов являются их компетенционными права­ми, которые, как отмечалось в науке, государственный орган обязан реализовать при соответствующих обстоятельствах. Од­нако анализ показывает, что законодательство дает субъектам этих прав определенную свободу усмотрения в их реализации, а именно: позволяет самостоятельно оценивать обстановку и принимать в зависимости от этого решения. Например, налого­вый орган, обладая правом и одновременно обязанностью осу­ществлять налоговую проверку, волен сам решать, когда и как это делать.

Вместе с тем в рассматриваемых налоговых правоотношени­ях можно встретить и права субъектов на собственные действия в классическом их понимании, т. е. не обремененные призна­ком обязательности реализации. Главным образом такими пра­вами обладает налогоплательщик.

Что касается обязанности субъектов в регулятивном налого­вом правоотношении пассивного типа, то она проста и заклю­чается в том, чтобы не препятствовать управомоченному лицу в осуществлении его права.

III. Теперь рассмотрим, что представляют собой права и обя­занности субъектов в охранительных налоговых правоотношениях.

Охранительные налоговые правоотношения возникают в случае нарушения прав и неисполнения обязанностей, «когда права и интересы участников правоотношений или каждого ли­ца, всего общества нуждаются в правовых мерах защиты со сто­роны государства»¹. Одной из сторон охранительного правоот­ношения является компетентный субъект — носитель властных полномочий, обладающий правом государственного принужде­ния. Второй же стороной является лицо, к которому применя­ются меры государственного принуждения и которое обязано их претерпевать.

К налоговым охранительным правоотношениям относятся прежде всего отношения, возникающие в связи с правонаруше­ниями, предусмотренными в гл. 16 и 18 НК РФ.

В этих налоговых правоотношениях у государственного ор­гана есть право применять к правонарушителю меры государст-

¹ Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. М. Н. Мар­ченко. М., 1995. Т. 2. С. 95-96.

204