Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 8. Налоговые правоотношения

201

Основная масса регулятивных налоговых правоотноше­ний — это правоотношения активного типа.

I. К регулятивным налоговым правоотношениям активного типа относятся следующие: по уплате в бюджет и внебюджет­ные фонды налогов и сборов; по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного на­логового кредита и т. д.' Все эти правоотношения «работают» через активное поведение обязанного лица, а субъективное право проявляется через правомочие-требование должного по­ведения от обязанного субъекта.

Обязанность субъектов в налоговых правоотношениях ак­тивного типа — это очень «жесткая» и стабильная обязанность. Чаще всего она непосредственно для каждого конкретного субъекта вытекает из нормативного, а не из индивидуального финансово-правового акта. Соответственно, такая обязанность возникает у субъектов налогового правоотношения всякий раз при наличии соответствующих юридических фактов до тех пор, пока действует нормативный акт, предусматривающий эту обя­занность. Отсюда установление, изменение, отмена той или иной налоговой обязанности связываются с отменой, измене­нием или принятием нового правового акта. Примером может являться НК РФ, который установил намного больше обязан­ностей субъектов налоговых правоотношений по отношению к ранее существовавшим. Однако в последнее время стало воз­можным назвать ряд случаев, когда налоговая обязанность ус­танавливается в порядке индивидуального правового регулиро­вания, а именно: решения компетентного органа и очень часто договора, заключаемого сторонами налогового правоотноше­ния. К примеру, в соответствии с НК РФ при предоставлении налогового кредита, а также инвестиционного налогового кре­дита между налогоплательщиком и соответствующим государ­ственным органом заключается договор. Однако в любом слу­чае обязанность субъектов в активном налоговом правоотноше-

¹ В широком понимании все вышеназванные финансовые правоот­ношения являются сложными, т. е. охватывают целую «связку» финан­совых правоотношений как активного, так и пассивного типа. Однако первоначальным, основным правоотношением, на котором развивает­ся вся «связка», является отношение активного типа.

нии остается очень жесткой. Даже в том случае, когда обязанность установлена в актах индивидуального регулирова­ния, ее содержание представляет собой главным образом инди­видуализацию требований, содержащихся в законе, с очень не­большой возможностью правовой инициативы.

Независимо от источника происхождения налоговой обя­занности активного типа (нормативный акт или индивидуаль­ный правовой акт) она является в большинстве случаев слож­ной, т. е. состоит из ряда обязанностей. Так, обязанность нало­гоплательщика по возврату налогового кредита включает в себя: обязанность возврата суммы задолженности и процентов; обязанность соблюдения установленного в договоре порядка погашения суммы задолженности и начисленных процентов.

В налоговых правоотношениях активного типа в основном субъективным правом требования обладают уполномоченные государством органы: налоговые, таможенные, финансовые и др.

В правоотношении по уплате налогов и сборов в бюджет в качестве уполномоченных органов выступают входящая в со­став Министерства финансов РФ Федеральная налоговая служ­ба, а также входящая в состав Министерства экономического развития и торговли РФ Федеральная таможенная служба. Именно эти органы обладают правом требования уплаты нало­гов и сборов.

В юридической науке (Б. М. Лазарев) подчеркивалось, что для государственного органа все права, вытекающие из его за­дач и функций, не есть права в самом классическом понима­нии, т. е. такие, которые «орган может использовать или не ис­пользовать исключительно по собственному» свободному ус­мотрению, а «служение государству», т. е. в широком плане — выполнение обязанностей перед ним. В связи с этим вышеука­занные субъективные права требования названных государст­венных органов могут быть условно названы «права-обязанно­сти».

Однако все сказанное не означает, что в налоговых право­отношениях активного типа субъективное право требования принадлежит исключительно названным субъектам и всегда имеет характер права-обязанности. Анализ действующего зако­нодательства показывает, что есть случаи, когда в регулятив-

202