Раздел II. Механизм правового регулирования

стей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства.

С учетом всего отмеченного квалифицирующими признаками налогового правоотношения являются следующие, взятые в ком­плексе: а) возникновение и развитие в сфере финансовой дея­тельности государства и муниципальных образований (точнее, в том секторе этой сферы, где обеспечивается собирание госу­дарством и муниципальными образованиями финансовых ре­сурсов); б) имущественный характер; в) властный характер, в связи с чем одной из сторон правоотношения обязательно яв­ляется государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование.

Налоговое правоотношение, как и любое правовое отноше­ние, имеет свою структуру. Элементами структуры налогового правоотношения являются субъекты налогового правоотношения, а также права и обязанности этих субъектов. При этом права и обязанности субъектов налогового правоотношения составляют его юридическое содержание.

Субъектами налогового правоотношения являются лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся но­сителями налоговых обязанностей и прав. Субъект налогового правоотношения связан с субъектом налогового права, кото­рый, реализовав свою правосубъектность, становится субъек­том налогового правоотношения.

В большинстве случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения совпадают в одном лице. Напри­мер, физическое лицо, организация, реализовав свою налого­вую правосубъектность, становятся субъектами налогового пра­воотношения. Однако в ряде случаев субъект налогового права и субъект налогового правоотношения не совпадают в одном лице. Это имеет место главным образом тогда, когда в налого­вое правоотношение вступает такой субъект налогового права, как государство, т. е. Российская Федерация в целом и субъек­ты РФ. Российская Федерация в целом, а также ее субъекты, являясь субъектами налогового права, при вступлении в кон­кретное налоговое правоотношение выступают в лице опреде­ленного государственного органа. При этом, являясь субъекта­ми налогового права, они обладают налоговой правосубъектно­стью, которая очерчивается их компетенцией. В конкретном

Глава 8. Налоговые правоотношения

199

налоговом правоотношений дееспособность Российской Феде­рации или субъекта РФ приходится на долю представляющих их государственных органов¹. К примеру, Российская Федера­ция в целом, являясь субъектом налогового права, вступает в налоговое правоотношение по поводу установления налогов и сборов в лице Государственной Думы РФ. ^_;,

С учетом сказанного в тех случаях, когда субъектом налого­вого права является Российская Федерация или ее субъект, ре­альным субъектом конкретного налогового правоотношения явля­ется Российская Федерация или субъект РФ в лице соответст­вующего государственного органа.

Права и обязанности субъектов налогового правоотношения также являются его структурным элементом и образуют юриди­ческое содержание правоотношения.

Права и обязанности субъектов налогового правоотношения во многом зависят от того, к какому виду правоотношения оно относится — к регулятивному или охранительному, ибо регуля­тивные и охранительные правоотношения отличаются друг от друга «по содержанию субъективных прав и обязанностей, по их соотношению между собой».

Основная масса финансовых правоотношений являются ре­гулятивными, ибо главная задача налогово-правового регулиро­вания — непосредственное упорядочение, закрепление и разви­тие налоговых отношений с участием государства.

Содержание регулятивного налогового правоотношения в значительной мере определяется типом правоотношения. В свя­зи с этим регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на отношения активного и пассивного типа. Пра­воотношения активного типа складываются на основе обязы­вающих норм и характеризуются тем, что активный центр пра­воотношения находится в юридической обязанности. Регулятив­ные правоотношения пассивного типа складываются на основе управомочивающих и запрещающих норм (рассматриваемых в единстве) и характеризуются тем, что активный центр правоот­ношения находится в субъективном праве.

¹ Аналогичной точки зрения по вопросу административной право­субъектности Российской Федерации и субъектов РФ придерживается А. П. Алехин (см.: Алехин А. П., Козлов Ю. М. Административное право Российской Федерации. М., 1994. Ч. 1. С. 36).

200