Раздел II. Механизм правового регулирования

Следовательно, при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, се­мейного или другой отрасли законодательства суд при рассмот­рении спора не применяет положения соответствующей отрас­ли законодательства только в том случае, когда в законодатель­стве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогооб­ложения'.

Некоторым общим понятиям, закрепленным в НК РФ, при­дано иное значение, чем они имеют в законодательстве, регули­рующем иные сферы общественных отношений. Например, оп­ределение таких понятий, как «организация» (ст. И), «залог» (ст. 73), «поручительство» (ст. 74) и др., закрепленных в НК РФ, не соответствует их значению, предусмотренному гражданским законодательством;

— использование специфических понятий и терминов зако­нодательства о налогах и сборах в значениях, определяемых в НК РФ. Такие понятия, как «налогоплательщик», «объект на­логообложения», «налоговая база», и другие специфические понятия и термины должны иметь единообразное определение, которое необходимо четко закреплять именно в НК РФ и рас­пространять на все принимаемые в соответствии с ним норма­тивные правовые акты, регулирующие налоговые отношения.

Глава 8 налоговые правоотношения

§ 1. Понятие и структура налогового правоотношения

Субъекты налогового права реализуют свои права и обязан­ности, вступая в налоговые правоотношения.

Налоговое правоотношение — это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права. Налого-

¹ См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пле­нума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 от 11 июня 1999 г. «О не­которых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1999. 6 июля.

Глава 8. Налоговые правоотношения

195

вое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью фи­нансового права. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения¹.

Во-первых, налоговое правоотношение возникает^ развива­ется в сфере финансовой деятельности государства и муници­пальных образований. Однако лишь в той части финансовой деятельности государства и муниципальных образований, кото­рая обеспечивает собирание государством и муниципальными образованиями денежных средств в казну государства и муни­ципальных образований. В этом смысле сфера возникновения и развития налогового правоотношения опосредует не всю фи­нансовую деятельность государства и муниципальных образова­ний, а только ее часть.

Во-вторых, налоговое правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи с чем оно является, по сути, публично-правовым отношением. Это следует из то­го, что налоговое правоотношение возникает на основе реали­зации нормы налогового права, которая является средством реализации в первую очередь интересов государства, всего об­щества.

В-третьих, налоговое правоотношение является, в сущности, отношением экономическим². Это следует из того, что финан­совые, в том числе налоговые, отношения являются видовой характеристикой отношений экономических, так как последние имеют не только натурально-вещественную, но и стоимостную форму³. Налоговые правоотношения и представляют собой как раз экономические отношения в стоимостной форме, т. е. де­нежной форме.

В-четвертых, важнейшей характеристикой налоговых пра­воотношений является их имущественный характер. В качест-

¹ См.: Финансовое право Российской Федерации / Под ред. М. В. Ка­расевой. С. 122—126.

² См.: Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского фи­нансового права. М., 1960. С. 134.

³ См.: Бороздин Ю. В. Стоимостные отношения в социалистической экономике. М., 1976. С. 108.

196