Глава 1. История развития налогообложения

15

рования централизованного государства); третий этап — вто­рая половина XVII— XVIII в. (налоговая система периода абсо­лютной монархии); четвертый этап — XIX — начало XX в. (до 1917 г.) (налоговая система буржуазного строя); пятый этап — 1918—1990 гг. (налоговая система советского периода); шестой этап — начало 1990-х гг. — настоящее время (совре­менная налоговая система). "**"'

§ 2. Развитие учений о налогообложении

Формирование основных налоговых теорий в качестве науч­ных концепций происходит начиная с XVII в. Именно в этот период они стали именоваться как общая теория налогов, ос­новные направления которой складывались под непосредствен­ным воздействием экономического и политического развития общества.

Налоговые теории подразумевают определенную систему научных знаний о сущности и значении налогов, т. е. различ­ные варианты моделей налогообложения в государстве в зави­симости от признания за налогами того или иного назначения. Существуют также частные налоговые теории, которые обосно­вывают установление и режим отдельных налогов либо отдель­ных аспектов налогообложения.

Потребность в установлении теоретических основ налоговых отношений обусловлена объективными причинами. Это связа­но с тем, что практика налогообложения опережала финансо­вую науку, которая не подготовила общественное мнение отно­сительно справедливости взимания налогов, поэтому существо­вала необходимость теоретического обоснования налогов¹.

Первой налоговой теорией является теория обмена, полу­чившая распространение в Средние века. Она основывается на возмездном характере налога; смысл ее заключается в том, что через налог граждане покупают у государства различные услуги. Разновидностью теории обмена является атомистическая тео­рия, возникшая в XVII— XVIII вв. во Франции. Ее представите­лями выступали французские просветители С. де Вобан и

¹ См.: Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001. С. 76.

Ш. Л. Монтескье, рассматривавшие налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и др., т. е. как цену за ус­луги государства. Смысл атомистической теории заключается в обмене одних ценностей на другие, что производится на осо­бых основаниях, поскольку граждане не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.

В первой половине XIX в. щвейцарский экономист Ж. Си-монд де Сисмонди в своей работе «Новые начала политэконо­мии» (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения, согласно которой налог рассматривался как оплата гражданином полу­ченных им от общества наслаждений — наслаждения от обще­ственного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый пла­тельщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан.

Теорию налога как страховой премии разработал во второй по­ловине XIX в, французский экономист А. Тьер. Последователя­ми были Э. де Жирарден, английский экономист Дж. Р. Мак-Куллох и др. Согласно этой теории общество представлено как страховая компания, в которой каждый должен платить пропор­ционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться в соответствии с сум­мой охраняемой собственности. Налог — это страховой платеж, уплачиваемый подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога — обеспечить финан­сирование затрат правительства по обеспечению обороны и

правопорядка.

Классическая теория налога (теория налогового нейтралите­та) существовала во второй половине XVIII — первой полови­не XIX в. (А. Смит и Д. Рикардо). Сторонники этой теории рассматривали налоги как основной вид государственных дохо­дов, которые должны покрывать затраты на содержание прави­тельства.

Данная теория имеет более высокий научный уровень и со­стоит в обосновании экономической природы налога, впервые изученной А. Смитом. Его основной труд — «Исследование о природе и причинах богатства народов». Смит не дает собст-