Раздел II. Механизм правового регулирования

НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

§ 2. Виды норм налогового права

Нормы налогового права весьма многообразны. Их много­образие отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования. Между тем надо иметь в виду, что многие вопросы правовой теории налогообложения пока явля­ются недостаточно разработанными. В частности, это относит­ся к проблеме существования налоговой ответственности (как разновидности финансово-правовой), налогового процесса, имеющего финансово-правовую природу, и т. д. В силу этого отнесение той или иной категории норм в классификационный ряд норм налогового права нередко не является бесспорным, требует глубокой научной аргументации.

Подразделение норм налогового права на различные виды позволяет глубже понять механизм налогово-правового регули­рования и использовать эти знания в практике налогового пра­вотворчества.

В зависимости от функций, выполняемых налоговым пра­вом, его нормы могут быть подразделены на регулятивные и охранительные.

К регулятивным нормам налогового права относятся те, ко­торые непосредственно направлены на регулирование общест­венных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса налогово-правовых норм — регулятивные, поскольку цель налогового права заключается в том, чтобы отрегулировать отношения в сфере налогообложения путем установления субъектов этих от­ношений, их обязанностей и прав, порядка реализации и т. д. К регулятивным нормам налогового права относятся все нор­мы, закрепленные в части второй НК РФ, т. е. нормы, устанав­ливающие налогоплательщиков, объект налога, налоговую базу, налоговый период по каждому налогу и т. д. Большая часть норм части первой НК РФ также являются регулятивными. К их числу можно отнести все нормы, за исключением тех, ко­торые содержатся в гл. 16 и 18 НК РФ.

Глава 7. Нормы налогового права

179

Возможность включения в систему норм налогового права такой разновидности, как охранительные нормы, обусловлена научными выводами о существовании налоговой ответственно­сти как разновидности финансово-правовой¹.

К охранительным нормам налогового права относятся те, ко­торые предусматривают применение мер государственного при­нуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К числу охранительных норм налогового пра­ва следует отнести нормы, содержащиеся в ст. 116—129', 132— 136НКРФ.

Регулятивные и охранительные нормы налогового права тес­но связаны друг с другом. Охранительные нормы произволны от регулятивных, так как они устанавливают ответственность за нарушение обязанностей, предусмотренных регулятивными нормами.

Регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязываю­щие, унравомочивающие и запрещающие.

Обязывающие нормы налогового права устанавливают обя­занность лица совершать определенные положительные дейст­вия. Большинство норм налогового права — обязывающие. Ча­ще всего они формулируются в актах налогового законодатель-

¹ См.: Старилов Ю. Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж, 1995. С. 49—95; Юстус О. И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организа­ций: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 1997; Малинов­ская В. М. Ответственность за нарушение таможенного законодатель­ства Российской Федерации (финансово-правовые аспекты): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1997; Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть. М., 1999. С. 181—200; Гусева Т. А. Проблемы совершен­ствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Сара­тов, 2001; Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 246; Арсланбекова А. 3. Налоговые санкции в системе мер фи­нансово-правовой ответственности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2001; Мачехин В. А. Налоговая ответственность налогопла­тельщиков: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002; Гогин А. А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2002; и др.

180