Глава 7. Нормы налогового права

177

а также муниципальных образований как субъектов, характер­ных для всех институтов финансового права, нормы налогово­го права устанавливают и таких субъектов права, как налого­плательщики (физические лица и организации), налоговые агенты, сборщики налогов.

_ Особенностью норм налогового права в сравнении с нормами иных финансово-правовых институтов является особый порядок их действия во времени. Действие нормы налогового права во времени начинается с момента вступления в силу содержащего ее нормативного акта.

Так, нормы, содержащиеся в федеральных законах и регули­рующие самые различные общественные отношения, начинают действовать на всей территории Российской Федерации через 10 дней с момента их официального опубликования, если сами­ми законами или актами палат не установлен другой порядок вступления в силу¹. Что касается норм налогового права, то в случае, если они содержатся в актах законодательства о налогах и сборах, порядок их действия во времени вытекает из анализа ст. 5 НК РФ.

В соответствии со ст. 5 НК РФ нормы налогового права, со­держащиеся в актах законодательства о налогах, начинают дей­ствовать не ранее чем по истечении одного месяца со дня офи­циального опубликования актов законодательства о налогах и не ранее первого числа очередного налогового периода по соот­ветствующему налогу. Нормы, содержащиеся в актах законода­тельства о сборах, начинают действовать не ранее чем по исте­чении одного месяца со дня официального опубликования на­званных- актов. Однако из этого правила есть исключение, а именно: нормы налогового права, содержащиеся в федераль­ных законах, которыми вносятся изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также содержа­щиеся в актах законодательства о налогах и сборах субъек­тов РФ и актах представительных органов местного самоуправ­ления, вводящих налоги (или сборы), начинают действовать не

¹ См.: Федеральный закон от 14 июня 1994 г. «О порядке опубли­кования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» // Рос­сийская газета. 1994. 15 июня.

I

ранее 1 января года, следующего за годом принятия вышена­званных актов, но не ранее одного месяца со дня их официаль­ного опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Что касается норм налогового права, содержащихся в иных нормативных правовых актах, то на них распространяется об­щий порядок действия, установленный в Указе Президента РФ от 23 мая 1996 г. «О порядке опубликования и вступления в за­конную силу актов Президента Российской Федерации, Прави­тельства Российской Федерации и нормативных правовых ак­тов федеральных органов исполнительной власти»¹.

Нормы налогового права, как и все иные нормы, имеют структуру. В структуре норм налогового права выделяются ги­потеза, диспозиция и санкция. Во-первых, санкции норм на­логового права имеют денежный характер. Ими предусматри­вается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штраф­ной) характер. К правовосстановительным санкциям относит­ся пеня, а к карательным штрафным санкциям — штраф, а в некоторых случаях и пеня². В-третьих, чаще всего правовое -становительные и карательные санкции норм налогового пра­ва применяются одновременно. В-четвертых, денежные сред­ства, получаемые в результате применения санкций норм на­логового права, зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), а также в государственные внебюджетные фонды.

Норма налогового права не тождественна статье акта нало­гового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма налогового права, не содержатся в одной статье акта на­логового права, а размещаются в разных статьях. Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опу­щена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116

¹ Российская газета. 1996. 28 мая.

² См.: Определение Конституционного Суда РФ от 6 декабря 2001 г. по жалобе Красноярского филиала закрытого акционерного об­щества «Коммерческий банк «Ланта-Банк» на нарушение конституци­онных прав и свобод п. 1 и 2 ст. 135 и частью второй ст. 136 Налогово­го кодекса РФ // Российская газета. 2002. 7 февр.

7- 10264 Крохина

178