Раздел II. Механизм правового регулирования

никают исключительно все материальные нормы налогового права, т. е. нормы, устанавливающие налогоплательщиков по каждому налогу, объекты налога, налоговые базы, налоговые периоды, ставки налогов и др. Так же возникают и процессу­альные нормы налогового права. Однако практика показала, что иногда они могут сначала формироваться как фактиче­ские¹. Иначе говоря, сначала может создаваться фактическая модель поведения, а затем законодатель ее фиксирует в право­вой норме.

Нормы налогового права, как и все финансово-правовые нормы, отличаются от других норм в системе права своей нестабильно­стью.

Налоговое право в любом обществе регулирует отношения, в которых налоги выполняют как фискальную, так и регулятив­ную функцию. Последняя является производной от состояния экономики в стране, финансовой политики на том или ином этапе развития и т. д. Учитывая, что эти факторы в любом об­ществе являются весьма подвижными, налогово-правовое регу­лирование является весьма изменчивым по определению. Соот­ветственно, нормы налогового права очень часто изменяются. Главным образом это касается тех норм налогового права, ко­торые устанавливают налоговую базу, ставки отдельных нало­гов, налоговые льготы.

Характерной чертой норм налогового права как разновидно­сти финансово-правовых является то, что в подавляющем боль­шинстве случаев они являются обязывающими. Иначе говоря, нормы налогового права регулируют отношения главным обра­зом через установление обязанностей для субъектов налогового права. Это вполне естественно, ибо метод властных предписа­ний, доминирующий в финансовом праве, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, а именно: государства, уполномоченного им органа или муни­ципального образования. Например, государство, установив на­логи и сборы, не оставляет субъектам никакой самостоятельно­сти, а только обязывает их к уплате в точном соответствии со своими требованиями. Равным образом государственные орга-

¹ См.: Финансовое право Российской Федерации / Под ред. М. В. Ка­расевой. М., 2002. С. 80.

Глава 7. Нормы налогового права

175

ны, уполномоченные давать в финансовом правоотношении властные предписания, сами всегда связаны требованиями обя­зывающих финансово-правовых норм. Например, налоговый орган по результатам налоговой проверки дает властные пред­писания к уплате недоимок и пеней в бюджет. При этом в НК РФ определены требования к такого рода предписаниям и свобода воли налогового органа очень мала.

Конечно, среди норм налогового права имеются и управомо-чивающие. Однако число таких норм относительно обязываю­щих сравнительно невелико. Примером является норма ст. 21 НК РФ, закрепляющая права налогоплательщиков (плательщи­ков сборов), которые налогоплательщик может реализовать или не реализовать в зависимости от его усмотрения. Среди них: право на использование налоговых льгот; право на своевремен­ный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взы­сканных налогов; право на получение отсрочки, рассрочки, на­логового кредита или инвестиционного налогового кредита и т. д. Особенность управомочивающих норм налогового права состоит в том, что они в большинстве случаев производны, вто­ричны от обязывающих. Они как бы «привязаны» к обязываю­щей норме, образуя с ней целый комплекс норм. Например, все управомочивающие нормы ст. 21 НК РФ производны от нормы п. 1 ст. 23 НК РФ, закрепляющей обязанность уплаты налога и сбора. Без этой нормы управомочивающие нормы не имели бы никакого смысла и у субъектов налогового права не возникало бы потребности в их реализации.

Помимо особенностей, присущих нормам налогового права как разновидности финансово-правовых норм, они имеют и специфи­ческие черты, обусловленные их принадлежностью к налоговому праву как подотрасли права финансового.

Прежде всего, нормы налогового права, входя в подотрасль финансового права, регулируют не все, а только часть отно­шений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. В этой связи они регулируют только те отношения, которые возникают по пово­ду собирания государством и муниципальными образованиями де­нежных средств. Как результат этого, нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов. Помимо государства, уполномоченных им органов,

176

Раздел П. Механизм правового регулирования