Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 7. Нормы налогового права

173

рации выступает исполнением обязанности представлять в на­логовый орган по месту учета в установленном порядке налого­вые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачи­вать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Правоприменение — это особая деятельность компетентных органов государства или местного самоуправления, выражаю­щаяся в виде специального решения, которое устанавливает права и обязанности участников конкретных правоотношений на основе налогово-правовых норм.

Глава 7 нормы налогового права

§ 1. Понятие норм налогового правя и их особенности

Первичным элементом механизма налогово-правового регу­лирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права — это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порож­дающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного прину­ждения.

Источниками объективации норм налогового права являют­ся нормативные правовые акты и судебные прецеденты.

Нормы налогового права являются разновидностью юриди­ческих норм, а в более узком плане — разновидностью финан­сово-правовых норм. В связи с этим им присущи как признаки, общие для всех юридических норм, так и специфические, ха­рактерные только для норм финансового права. Вместе с тем нормы налогового права имеют и особенности, обусловленные их принадлежностью к налоговому праву как подотрасли права финансового,

Нормы налогового права, являясь разновидностью юридических норм, обладают следующими признаками:

— нормы налогового права есть правила поведения, гаран­тированные государством;

— нормы возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

— нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отноше­ний, а не к конкретным индивидам;

— налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным ор­ганом или органом местного самоуправления, либо в постанов­лении Конституционного Суда РФ.

Налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов. Это обусловлено принадлежностью нало­гового права к финансовому праву как праву публичному. От­ношения, регулируемые нормами налогового права, т. е. отно­шения по поводу собирания денежных средств государством и муниципальными образованиями, детерминированы насущны­ми потребностями и интересами больших масс людей — госу­дарства, населения муниципального образования, общества в целом. Это интерес к пополнению государственной (муници­пальной) казны с тем, чтобы содержать боеспособную армию, сильную милицию, обеспечить государственное регулирование экономической жизни и т. д. Таким образом, государство и му­ниципальные образования мобилизуют денежные средства, чтобы израсходовать их на социально значимые мероприятия. В связи с этим нормы налогового права, как и финансово-пра­вовые нормы в целом, являются средством реализации интере­сов всего общества, государства, муниципальных образований. Этим они отличаются от норм частного права (гражданского, семейного и др.), являющихся средством реализации отдельных юридических и физических лиц.

Нормы налогового права, так же как и нормы финансового права в целом, почти не имеют своего прототипа в обществен­ной жизни. Иначе говоря, с точки зрения происхождения норм налогового права им весьма редко предшествуют фактические правила поведения, складывающиеся в общественной жизни. Как правило, все происходит наоборот. Законодатель сам, ис­ходя из общественных потребностей, правовой политики и т. д., конструирует модель поведения в сфере налогообложе­ния, а затем фиксирует ее в норме налогового права. Так воз-

174