Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

171

комбинацию элементов, предназначенных для постоянного функционирования.

В механизме правового регулирования налоговых отноше­ний используются разнообразные юридические средства, в чис­ле которых особо выделяются такие элементы, как норма нало­гового права, юридический факт в налоговом праве, налоговое правоотношение, юридические средства правореализационной практики (акты реализации прав и обязанностей).

Налогово-правовая норма является своеобразным юридиче­ским средством комплексного характера. В механизме правово­го регулирования налоговых отношений налогово-правовая норма выполняет двоякую роль. Во-первых, норма налогового права выступает в качестве самостоятельного юридического средства, выполняющего в механизме непосредственно регуля­тивную и охранительную функцию. Во-вторых, норма налого­вого права отражает в своем содержании все другие элементы механизма. Будучи моделью реального налогового правоотно­шения, налогово-правовая норма объединяет разнообразные юридические средства в ту схему правового регулирования на­логовых отношений, которая будет реализована на практике.

Юридические факты выполняют в механизме правового ре­гулирования налоговых отношений специфическую роль. Наи­более общая задача юридического факта в рамках механизма налогово-правового регулирования заключается в обеспечении непрерывности связи между налогово-правовой нормой и кон­кретными субъектами, которые находятся в заданной нормой ситуации. Таким образом, юридический факт играет роль своеобразного «проводника», который связывает идеальные модели налоговых отношений и реальные налоговые правоот­ношения.

Налоговое правоотношение является средством, с помощью которого вся система юридических средств оформляется в два блока мер поведения в налоговых отношениях, которыми вы­ступают субъективные права и юридические обязанности участ­ников налоговых правоотношений.

Назначение в механизме налогово-правового регулирования юридических средств правореализационной практики (актов реализации прав и обязанностей) в первую очередь заключается в образовании процессуальных форм его практической реализа-

ции. Средства правореализационного характера в механизме налогово-правового регулирования могут выражаться в следую­щих формах:

— документально выраженную (средства-документы). На­пример, формально выраженными актами реализации прав и обязанностей являются требование об уплате налога, налоговая декларация, решение руководителя налогового органа о прове­дении выездной налоговой проверки;

— юридически значимые результативные действия субъек­тов налоговых правоотношений (средства-деяния). В свою оче­редь средства-деяния выражаются в четырех формах: соблюде­нии, использовании, исполнении и правоприменении.

Соблюдение — форма реализации норм налогового права, при которой субъекты воздерживаются от совершения дейст­вий, запрещенных налоговым правом. Например, налогопла­тельщик не препятствует сотрудникам налоговых органов при осуществлении ими своих профессиональных обязанностей и др.

Осуществление (использование) прав — выражается в реа­лизации возможностей, предоставляемых субъектам налоговых правоотношений нормами налогового права. В пределах этой формы происходит осуществление участниками налоговых правоотношений субъективных прав. При этом существуют различия в осуществлении налоговых прав налогоплательщи­ками и использовании правомочий государственными органа­ми. Налогоплательщики добровольно могут использовать или не использовать предоставленные им налогово-правовыми нормами права. Например, они самостоятельно решают, ис-' Bis пользовать или не использовать налоговые льготы. При осуще­ствлении государственными органами правомочий в налоговых правоотношениях это является не только правом, но и в боль­шинстве случаев обязанностью этих органов. Например, ст. 31 НК РФ содержит перечень прав налоговых органов, которые в большинстве случаев являются одновременно и их обязанно­стями.

Исполнение — представляет собой выполнение субъектом налогового права возложенных на него обязанностей, выра­жающееся в совершении действий, предусмотренных налогово-правовой нормой. Например, предоставление налоговой декла-

172