Раздел II. Механизм правового регулирования

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования

169

"

На наличие специальных (вторичных) налоговых режимов указывают, например, ст. 18 и раздел VIII НК РФ. Вторичные режимы выступают модификацией общего налогово-правового режима и характеризуются наличием особых правил, носящих индивидуально-определенный характер.

Механизм правового регулирования налоговых отношений представляет собой сложную систему, обладающую единством. В структуре единого механизма налогово-правового регулиро­вания выделяются механизм налогового правотворчества и ме­ханизм реализации налогового права, каждый из которых, дей­ствуя на соответствующей ему стадии правового регулирова­ния — налоговом правотворчестве и правореализации, — характеризуется специфическими, только ему присущими пра­вовыми средствами.

Механизм налогового правотворчества имеет своим объек­том систему общественных отношений, подлежащих правовому регулированию. В процессе налогового правотворчества приме­няются такие правовые средства, как юридическая техника, правотворческая инициатива в налоговых отношениях, проце­дуры рассмотрения и принятия налогового,нормативно-право­вого акта, его официальное опубликование и др. Конечным ре­зультатом налогового правотворчества является система на­логовых нормативных правовых актов, которые образуют нормативную базу, основание механизма реализации налогово­го права. Данный механизм представляет собой совокупность правовых средств, призванных обеспечить реализацию норм налогового права в конкретных налоговых правоотношениях. В числе этих средств, в частности, выступают методы толкова­ния норм налогового права, акты применения норм налогового права и др. Конечным результатом действия механизма реали­зации налогового права выступает налоговое правоотношение, поскольку все правовые средства данного механизма применя­ются с единственной целью — создать предусмотренную нало­говым правом систему налоговых правоотношений. С перево­дом норм налогового права в деятельностную сферу, в область конкретных налоговых правоотношений обеспечивается реаль­ное исполнение обязанностей. Однако осуществление субъек­тами налогового права действий, противоречащих нормам на­логового права, оправдывает существование государственного

принуждения в сфере налоговых отношений. Правовым осно­ванием этого выступают налоговые правонарушения, а также нормы налогового права, устанавливающие санкции за совер­шенные налоговые правонарушения и определяющие порядок применения налоговой ответственности.

Механизм налогового правотворчества и механиз^реализа-ции налогового права как составные части единого целого — механизма правового регулирования налоговых отношений — находятся между собой в тесной иерархической взаимосвязи, которая выражается в том, что конечные результаты действия одного механизма служат началом, основанием функциониро­вания другого. Последующий механизм обеспечивает достиже­ние целей налогово-правового регулирования, которые не представляется возможным реализовать на предшествующей стадии правового регулирования налоговых отношений.

Механизм налогового правотворчества завершается создани­ем нормативно-правовой основы — системы налоговых норма­тивных правовых актов. Действенные правовые средства, при­званные обеспечить воплощение норм налогового права в кон­кретных налоговых правоотношениях, содержит механизм налогово-правового регулирования. Его основание составляют нормы налогового права, т. е. завершение одного механизма служит началом другого. В свою очередь механизм реализации налогового права в основном реализует цели налогово-правово­го регулирования и обеспечивает создание желательной для го­сударства модели налогообложения. В случае если этот меха­низм не в полной мере справляется с поставленными задачами и не устраняет налоговых правонарушений, то для борьбы с ними предназначены средства государственного принуждения. Лишь такое органическое и согласованное взаимодействие по­зволяет государству обеспечивать действенное управление на­логовыми отношениями.

Механизм налогово-правового регулирования характеризу­ется динамической сущностью. Каждый элемент механизма за­нимает в нем особое место, выполняет специфические задачи и функции и в то же время включается в общую систему право­вых средств, способствуя достижению целей механизма в це­лом. Объединенные в механизме правового регулирования на­логовых отношений юридические средства образуют единую

170