Раздел I. Теоретические основы налогового права

акты, принимаемые органами государственных внебюджет­ных фондов; в число этих актов включаются решения об изме­нении срока уплаты налогов и сборов в вышеназванные фон­ды, а также иные акты, принимаемые в соответствии с налого­вым законодательством;

акты, принимаемые органами, уполномоченными на осуще­ствление контроля за уплатой госпошлины; к их числу относят­ся решения об изменении срока уплаты госпошлины, прини­маемые судами, органами внутренних дел и т. д.

Во-вторых, все индивидуальные налогово-правовые акты могут быть классифицированы на правообеспечительные, пра-воисполнительные и правоохранительные.

Правообеспечительными актами являются такие, которые обеспечивают, гарантируют исполнение субъектами налоговых правоотношений их обязанностей и прав. Среди правообеспе-чительных актов могут быть названы: решение налогового ор­гана о приостановлении операций по счетам налогоплательщи­ка (ст. 76 НК РФ); постановление налогового или таможенного органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 НК РФ). Правообеспечительный характер этих актов не­посредственно вытекает из п. 1 ст. 76 и п. 3 ст. 77 НК РФ, где указано, что «приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыска­нии налога или сбора», а «арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налого­плательщика - орган изации».

В число правоисполнителъных актов включаются такие, кото­рые обеспечивают принудительное исполнение неисполненных или ненадлежаще исполненных налогоплательщиком обязан­ностей по уплате налога или сбора. Среди этих актов: решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет де­нежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ); постановление о взыскании налога или сбора за счет имущест­ва налогоплательщика (ст. 47 Н К РФ).

К числу охранительных индивидуальных финансово-право­вых актов в сфере налогообложения относятся: решения руко­водителя (замруководителя), налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за соверше­ние налогового правонарушения (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Глава 5. Источники налогового права

159

В-третьих, вышеназванные индивидуальные правовые акты могут быть подразделены по характеру правового воздействия на регулятивные и охранительные.

Регулятивные акты обеспечивают реализацию диспозиций регулятивных норм налогового права, властно подтверждают или определяют права и обязанности субъектов^налогового правоотношения, а охранительные — реализацию санкций ох­ранительных норм, устанавливая меры юридической ответст­венности¹.

К числу регулятивных индивидуальных финансово-право­вых актов относятся, к примеру: требование налогового органа об уплате налога, налоговое уведомление налогового органа, решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ), постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ) и др. К числу охранительных актов, как уже отмечалось, относятся решение руководителя (замруководителя) налогового органа о привлече­нии налогоплательщика к налоговой ответственности за совер­шение налогового правонарушения (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Помимо всего отмеченного, индивидуальные финансово-правовые акты в сфере налогообложения можно классифици­ровать на договорные и недоговорные.

Такая классификация стала возможной благодаря введению в налогово-правовое регулирование такого механизма, как до­говор. Он предусмотрен в ст. 65 и 67 НК РФ, т. е. имеет место в случаях получения налогового кредита и инвестиционного на-логоврго кредита.

Договор в налоговом праве представляет собой механизм, отличный от гражданско-правового договора. Он построен не на основе равенства сторон, а на основе властных предписаний одной стороны другой. Все условия договора определяются в одностороннем порядке финансовым органом, исходя из тре­бований налогового законодательства и объективных положе­ний. Конкретно сроки в таком договоре, а также ставка по до­говору оговариваются в законодательстве (ст. 65, 66 НК РФ).

' См.: Теория государства и права / Под ред. В. М. Карельского, В. Д. Перевалова. М.: Норма, 2000. С. 403.

160

Раздел Т. Теоретические основы налогового права

Сумма налоговой задолженности определяется не соглашением сторон, а финансовым органом, исходя из реально сложившей­ся ситуации. Более того, данный договор всегда «привязан» к решению финансового органа о налоговом кредите или инве­стиционном налоговом кредите.

Договор в налоговом праве не является и разновидностью административного договора. Во-первых, как индивидуальный правовой акт, он изменяет обязанность налогоплательщика по уплате налога, которая с отраслевой точки зрения всегда явля­лась финансово-правовой, а не административно-правовой. Во-вторых, данный договор является актом индивидуального регулирования имущественных отношений, т. е. отношений по перемещению имущества (финансовых ресурсов) от налогопла­тельщика к государству. Более того, он является актом регули­рования налогового правоотношения как правоотношения обя­зательственного¹. Последнее обстоятельство принципиально отличает налоговый договор как разновидность договора фи­нансово-правового от административного.

Исходя из всего изложенного к числу договорных актов фи­нансово-правового регулирования в налоговой сфере следует отнести договор налогового кредита и инвестиционного нало­гового кредита, а к числу недоговорных актов — все остальные индивидуальные правовые акты.

¹ См.: Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М., 2001. С. 271—283; Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляе-ва. М., 2000. С. 139; Пороков Е. В. Теория налоговых обязательств. Ал-маты, 2001.