Раздел I. Теоретические основы налогового права

Число индивидуальных финансово-правовых актов, которые сегодня могут быть приняты компетентными органами в сфере налогообложения, достаточно велико. Это обусловлено тем, что в НК РФ достаточно детально определен порядок реализации норм налогового права. И, соответственно, определены все те индивидуальные правовые акты, которые выступают в качестве юридических фактов, порождающих цепочку материальных и процессуальных правоотношений.

Учитывая тот факт, что индивидуальные правовые акты на­логообложения порождены деятельностью органов исполни­тельной власти, они могут быть отнесены к категории правовых актов управления¹, т. е. особому виду подзаконных, официаль­ных юридических актов, принимаемых субъектами государст­венной власти в процессе исполнительно-распорядительной деятельности, содержащих односторонние властные волеизъяв­ления и влекущих юридические последствия².

В науке отмечается, что к числу специфических черт ин­дивидуальных правовых актов управления относятся следую­щие:

а) являющиеся особой юридической формой управленче­ской или исполнительно-распорядительной деятельности;

б) являющиеся официальным решением, принятым органом публичного управления по тому или иному вопросу исполни­тельно-распорядительной деятельности;

в) представляющие собой предписание полномочного орга­на государственного управления или специального должност­ного лица³.

Однако, подчеркивая, .что индивидуальные финансово-пра­вовые акты в сфере налогообложения есть правовые акты управления, надо иметь в виду их принципиальное отличие от всех иных правовых актов управления. Эти акты регулируют

¹ См.: Административное право: Учебник / Под ред. Ю. М. Козлова, Л: Л. Попова. С. 269; Бахрах Д. Н. Административное право России: Учебник. М., 2000. С. 273; Васильев Р. Ф. Акты управления. М., 1997. С. 139-140.

² См.: Бахрах Д. Н. Указ. соч. С. 275.

³ См.: Старилов Ю. Н. Правовые акты управления: понятие, при­знаки // Вестник Воронежского государственного университета. Гума­нитарные науки. 2000. № 1. С. 132—133.

Глава 5. Источники налогового права

157

(устанавливают, изменяют, прекращают) лишь имущественные (а точнее, денежные) права и обязанности конкретных субъек­тов. Например, индивидуальным налогово-правовым актом яв­ляется налоговое уведомление, присылаемое налоговым орга­ном налогоплательщику¹. Оно устанавливает обязанность кон­кретного налогоплательщика уплатить конкретный налог в определенной сумме в конкретный срок. Равным образом не­обходимо рассматривать как правовой акт управления, порож­дающий конкретное имущественное правоотношение (конкрет­ную имущественную обязанность у конкретного субъекта), тре­бование об уплате налога, направляемое налогоплательщику налоговым органом и т. д.

В конечном счете вышеназванная особенность правовых ак­тов управления в сфере налогообложения (индивидуальных на-логово-правовых актов) обусловлена тем, что они являются ак­тами применения норм налогового права. А последние, как из­вестно, регулируют имущественные (и связанные с ними неимущественные) отношения.

Индивидуальные финансово-правовые акты в сфере налого­обложения весьма многочисленны, в связи с чем могут быть классифицированы.

Во-первых, по субъектам, их принимающим (издающим). В этой связи данные акты подразделяются на:

акты, принимаемые налоговыми органами; таковыми явля­ются большинство актов, предусмотренных НК РФ;

акты, принимаемые финансовыми органами; к их числу от­носятся решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, предусмотренные ст. 64—66 НК РФ;

акты, принимаемые таможенными органами; в число этих актов включаются решения об изменении срока уплаты нало­гов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу РФ, а также другие акты, принимаемые в соответствии с налоговым законодательством (например, в со­ответствии со ст. 77 НК РФ таможенный орган принимает ре­шение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации);

¹ См., к примеру, п. 3 ст. 363 НК РФ.

158