Раздел I. Теоретические основы налогового права

Глава 5. Источники налогового права

155

принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» позволяет сделать вывод, что в налоговой сфере го­сударство санкционировало региональное и муниципальное пра­вотворчество только относительно регулятивных норм. Охрани­тельные нормы, содержащие меры государственного принужде­ния к нарушителям налогового законодательства, субъекты РФ и органы местного самоуправления создавать не вправе.

Во многих субъектах РФ и муниципальных образованиях принятие решений по вопросам налогообложения осуществля­ется по усложненной процедуре: как правило, рассмотрение проектов налоговых нормативно-правовых актов представи­тельным органом возможно только при наличии заключения исполнительного органа или согласия главы региональной (ме­стной) администрации. Так, согласно Уставу города Саратова решения городской думы относительно расходования городских финансовых и материальных ресурсов, изменения налогов, сбо­ров, пошлин и иных платежей либо изменения структуры фи­нансовой компетенции исполнительных органов местного са­моуправления вступают в силу при наличии согласия мэра горо­да (ст. 19). Однако сказанное не означает подчиненности в сфере финансовых отношений представительного органа мест­ного самоуправления исполнительному. Напротив, решения выборных представительных органов местного самоуправления имеют наибольшую юридическую силу, обусловленную финан­совой компетенцией и выборным (представительным) характе­ром принимающего их органа.

Таким образом, нормативные правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований в качестве источников налого­вого права имеют следующие характерные признаки: обязатель­ное соответствие НК РФ; пространственная ограниченность их юридической силы (действуют только в границах соответствую­щего субъекта РФ или муниципального образования); обяза­тельность для исполнения всеми гражданами, предприятиями, учреждениями, расположенными в границах соответствующего субъекта РФ или муниципального образования; необходимость регистрации со стороны федеральных органов государственной власти (Министерства юстиции РФ); возможность со стороны субъектов налогового права обжалования в судебном порядке или опротестования в лорядке прокурорского надзора.

§ 5. Индивидуальные налогово-правовые акты

Правовые акты подразделяются на нормативные и индиви­дуальные.

Индивидуальные правовые акты не являются нормативны­ми, ибо не представляют собой общеобязательные гщавила по­ведения, а содержат индивидуальные предписания, т. е. такие, которые затрагивают персонально определенных лиц. Их ха­рактерные признаки следующие:

а) они имеют индивидуально-определенный характер, т. е. относятся к конкретным лицам, которых можно назвать по­именно;

б) являются властными и обязательными Для исполнения; за неисполнение таких актов могут последовать санкции;

в) не содержат в себе правовой нормы (общего правила по­ведения), поэтому не являются источником и формой права; их назначение — не создавать, а применять нормы права;

г) выступают в качестве юридических фактов, порождающих конкретные правоотношения между тем, кто применяет норму, и тем, к кому применяют; тем самым эти акты осуществляют локальное (казуальное) правовое регулирование, конкретизируя предписания;

д) исчерпываются однократным применением и на иные си--туации и других субъектов не распространяются; после разово­го применения прекращают свое действие;

е) обеспечиваются государственным принуждением.

Индивидуальные финансово-правовые акты в сфере налого­обложения, являясь актами правоприменения, порождены дея­тельностью органов исполнительной власти: налоговых, финан­совых, таможенных органов, а также в ряде случаев Министер­ством внутренних дел и других уполномоченных государством органов. К ним, например, относятся: свидетельство о поста­новке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ), решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени за счет де­нежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ), постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ), требование об уплате нало­га или сбора (ст. 10 НК РФ) и др.

156