Глава 5. Источники налогового права

147

налога с физического лица производится в судебном порядке, а в ст. 48 детально регламентировал эту процедуру.

Конституционный Суд РФ обращает внимание, что меры принуждения в отношении налогоплательщиков могут приме­няться только за невыполнение публичной обязанности платить законно установленные налоги: «законодатель вправе установить меры принуждения в связи с несоблюдением законных требова­ний государства» (постановление от 15 июля 1999 г. № 11-П). Между тем в данном постановлении, например, указывается, что составы правонарушений, связанных с сокрытием или зани­жением дохода (прибыли) или суммы налога, а также с наруше­нием установленного порядка учета объектов налогообложения, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за прове­ряемый период, недостаточно разграничены между собой, в диспозициях норм не выделены существенные признаки каждо­го конкретного правонарушения, вследствие чего на практике оказалось невозможным дифференцировать и однозначно ис­толковать эти составы. Налицо оказалась неопределенность правового содержания налоговых правонарушений, что проти­воречит принципам юридической ответственности.

Этот вывод Суда, сделанный на основе оценки в рамках со­ответствующего дела отдельных положений ст. 13 Закона РФ об основах налоговой системы и ст. 7 Закона РСФСР «О Госу­дарственной налоговой службе РСФСР», не был в полной мере учтен законодателем при принятии НК РФ. В результате Кон­ституционному Суду РФ вновь пришлось возвращаться к этой проблеме в связи с запросом Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ. В принятом по итогам рас­смотрения этого дела определении от 18 января 2001 г. было указано," что составы правонарушений, предусмотренные оспа­риваемыми положениями НК РФ, не имеют четкого разграни­чения. «В результате лицо, совершившее правонарушение, пре­дусмотренное пунктом 1 статьи 122, одновременно может быть привлечено к ответственности и по пунктам 1 и 3 статьи 120, т. е. будет наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние». С учетом ранее сформулированной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П правовой позиции и выявленного Конституционным Судом РФ конституционно-правового

148

Раздел I. Теоретические основы налогового права

смысла соответствующих составов правонарушений Судом был сделан вывод принципиального характера: «...положения пунк­тов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совер­шение одних и тех же неправомерных действий, что не исклю­чает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом» (п. 1 резолютивной части определения от 18 января 2001 г.¹)- Как видим, в данном случае Суд не дисквалифицировал соответст­вующие нормы НК РФ, не признал каждую из них в отдельно­сти неконституционной. Но он сделал вывод о том, что фак­тически неконституционным является применение — в качестве основания привлечения к ответственности за одни и те же не­правомерные действия — одновременно двух норм НК РФ. Оче­видно, что данная правовая позиция Суда имеет императив­ный характер для правоприменителя и будет сохранять свое нормативное значение вплоть до изменения соответствующих статей НК РФ.

Важное значение имели также выводы Конституционного Суда РФ о реализации принципов справедливости и равенства в системе налоговых отношений, соразмерности (пропорционально­сти) как при установлении налогов, так и при определении от­ветственности за налоговые правонарушения. Так, в своем по­становлении от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конститу­ционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской об­ласти и города Воронежа, регламентирующих порядок регист­рации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы, Конституционный Суд РФ указал, что в целях обеспечения регулирования налогообложения в соответ­ствии с Конституцией РФ принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога, исходя из право­вых принципов справедливости и соразмерности. При этом

¹ ВКС РФ. 2001. № 3. С. 63.