Глава 5. Источники налогового права

145

нотариусов правила и не нарушает прав и свобод заявителя, в связи с чем ему было отказано в удовлетворении жалобы (опре­деление от 6 июня 2002 г. № 116-О)¹.

5. Публично-правовой характер налогов и решения Конститу­ционного Суда РФ об ответственности за налоговые правонару­шения. Налог представляет собой, как известно, односторонне-властное изъятие собственности у налогоплательщика в обще­ственных интересах. Соответственно, установление обязанно­сти платить налоги и сборы, как указывал Конституционный Суд РФ в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, имеет особый, а именно публично-правовой, характер. В этой обязан­ности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества². Развивая данное положение в постановлении от 23 декабря 1997 г., Суд отметил, что налоги являются важ­нейшим источником доходов бюджета, за счет которого долж­ны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граж­дан, а также осуществление социальной функции государства.

¹ О требовании определенности в сфере налогообложения см. так­же, например: Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового ко­декса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Россий­ской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО «Папирус», ОАО «Дальневосточное морское пароходство» и ООО «Коммерческая компания «Ба-лис» // СЗ РФ. 2003. № 30. Ст. 3100; Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. № 92-О «По жалобе гражданина Виногра­дова Сергея Емельяновича на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 5 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федера­ции и некоторые другие акты законодательства Российской Федера­ции, а также о признании утратившими силу отдельных актов законо­дательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2004. № 17. Ст. 1682.

² См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

6- 10264 Крохина

146

Раздел I. Теоретические основы налогового права

Поэтому государство, согласно правовой позиции Конститу­ционного Суда РФ, вправе и обязано принимать меры по регу­лированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и дру­гих членов общества (постановление от 17 декабря 1996 г.). Именно исходя из этих позиций следует понимать публично-правовую природу налога, из которой вытекают и особенности налоговых правоотношений. Они, как отметил Суд, основаны на властном подчинении одной стороны другой, предполагают субординацию сторон, одной из которых — налоговому органу, действующему от имени государства, — принадлежит властное полномочие, а другой — налогоплательщику — обязанность по­виновения. Требование налогового органа и налоговое обяза­тельство налогоплательщика следуют не из договора, а из за­кона.

Эти правоотношения должны строиться на основе строгого подчинения налогоплательщика требованиям законодательства о налогах и сборах и возложения функций контроля за испол­нением данных требований на налоговые органы. Права и обя­занности участников налоговых правоотношений устанавлива­ются не в диспозитивном, а в императивном порядке. В целях же обеспечения выполнения обязанности платить налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства (постановление от 15 июля 1999 г.)¹. При этом в .постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П особо подчеркну­то, что любой спор по поводу невыполнения налогового обяза­тельства будет находиться в рамках публичного (в данном слу­чае налогового), а не гражданского права. Данная правовая по­зиция была воспринята и конкретизирована НК РФ, который в абз. 5 ч. 1 ст. 45 предусмотрел, что принудительное взыскание

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налого­вой полиции» // СЗ РФ. 1999. № 30. Ст. 3988.