Глава 5. Источники налогового права

139

4 апреля 1996 г. № 9-П). Отсюда вытекают требования к виду органа, принимающего акт, к форме акта, устанавливающего налог или сбор (федеральный закон — для федеральных нало­гов и сборов, закон субъекта РФ — для региональных налогов и сборов, нормативный акт представительного органа местного самоуправления — для местных налогов), а также требования к должной процедуре принятия и введения в действие таких ак­тов, установленной Конституцией РФ и законодательством. Более того, постановлением от 30 января 2001 г. № 2-П Суд до­полнил эти требования, относящиеся к «законно установлен­ным» налогам, еще одним — порядком введения закона о нало­ге в действие. Речь идет о необходимости устанавливать разум­ный срок, по истечении которого возникает обязанность на основе вновь принятого закона платить налоги и сборы.

Б. Из постановления от 21 марта 1997 г. № 5-П вытекает, что можно ввести только такие региональные и местные нало­ги, которые предусмотрены федеральным законом. Причем они должны устанавливаться в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов.

В. В соответствии с правовой позицией Суда, изложенной в постановлении от 11 ноября 1997 г. № 16-П, установить налог или сбор — не значит только дать ему название: необходимо оп­ределение в законе существенных элементов налоговых обяза­тельств. Таким образом, налог или сбор может считаться закон­но установленным только в том случае, если законом зафикси­рованы существенные элементы налогового обязательства. При этом в своих решениях Суд (см., например, определения от 14 декабря 2000 г. № 258-О, от 4 октября 2001 г. № 183-О) по­следовательно проводит линию на то, что закрепление в законе существенных элементов налогообложения, установленных в ст. 17 НК РФ, является необходимым условием для налогов, ус­танавливаемых и вводимых после 1 января 1999 г. Если же налог установлен и введен до 1 января 1999 г., что относится, в част­ности, к налогам в дорожные фонды, то перечень существенных элементов для него установлен в Законе РФ «Об основах нало­говой системы в Российской Федерации».

Г. Как следует из постановления Конституционного Су­да РФ от 30 января 2001 г. № 2-П, требование законно установ­ленного налога и сбора относится не только к форме, процеду-

140

Раздел I. Теоретические основы налогового права

ре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введе­ния его в действие. Указанное конституционное положение требует от законодателя определять разумный срок, по истече­нии которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в ча­стности, из ст. 8 (ч. 1) и 34 (ч. 1) Конституции РФ¹.

3. Решения о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах (ст. 57 Конституции РФ). В соответствии с правовой позицией Суда, изложенной в по­становлении от 8 октября 1997 г. № 13-П, ст. 57 Конститу­ции РФ, возлагая на налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги и сборы, вместе с тем гаранти­рует гражданам защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда законам, устанавливаю­щим новые налоги или ухудшающим положение налогопла­тельщиков, придана обратная сила.

Данная конституционная норма призвана обеспечить ус­тойчивость в отношениях по налогообложению, придать уве­ренность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавли-

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Феде­рации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ре­дакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изме­нений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также поло­жений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской облас­ти «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челя­бинской области, жалобами общества с ограниченной ответственно­стью «Русская тройка» и ряда граждан». См. также: Определение Кон­ституционного Суда РФ от 8 апреля 2003 г. № 159 «По запросу Арбитражного суда Владимирской области о проверке конституцион­ности положения статьи 10 Федерального закона «О внесении допол­нений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // ВКС РФ. 2003. № 5.