Глава 5. Источники налогового права

137

Общие принципы налогообложения и сборов вытекают как из ст. 57 Конституции РФ (относящейся исключительно к на­логообложению), так и из других статей, закрепляющих осно­вополагающие принципы для любой отрасли законодательства, в частности из: ч. 1, 2 ст. 7 (о социальной природе государства и социальной справедливости); ч. 1 ст. 8 (о гарантировании в России единства экономического пространства и свободы эко­номической деятельности); ч. 2 ст. 8 (о признании и защите в России равным образом частной, государственной, муници­пальной и иных форм собственности); ст. 19 (о равенстве всех перед законом и конкретных формах проявления режима рав­ноправия); ч. 3 ст. 55 (о возможности ограничения прав и сво­бод человека и гражданина только в форме федерального зако­на) и др.

Данный подход к принципам налогообложения нашел свое подтверждение и в постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П, где указывается, что правовое регули­рование в сфере налогообложения, в том числе определение прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, установление ответственности за налоговые правонарушения, осуществляется федеральным законодателем исходя не только из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государ­ства, включая признание человека, его прав и свобод высшей ценностью, верховенство и прямое действие Конституции РФ, гарантированность государственной защиты прав и свобод че­ловека и гражданина, прежде всего права на свободное исполь­зование своих способностей и имущества для предприниматель­ской и иной не запрещенной законом экономической деятель­ности и права собственности, а также запрет произвола, справедливость и соразмерность устанавливаемой ответствен­ности конституционно значимым целям (ч. 1 ст. 1; ст. 2; ч. 2 ст. 4; ч. 3 ст. 17; ч. 1 ст. 34; ч. 2 ст. 35; ч. 1 ст. 45; ч. 2 и 3 ст. 55)'.

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граж­дан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В. Л. Соко­ловского и Н. И. Таланова» // СЗ РФ. 2003. № 24. Ст. 2431.

138

Раздел I. Теоретические основы налогового права

Предназначение же НК РФ как разновидности федерального закона, который в соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции РФ за­крепляет общие принципы налогообложения, заключается в том, чтобы свести воедино общие для всех уровней налогообло­жения конституционные начала, развить и конкретизировать их.

При этом к общим принципам налогообложения, имеющим конституционное содержание, относятся не только те требова­ния, которые имеют конкретное нормативно-правовое обосно­вание с помощью отдельных положений Конституции РФ, но и вытекающие из системного анализа конституционных норм, за­крепленные в федеральных законах (в первую очередь НК РФ) в соответствии с Конституцией РФ и решениями Конституци­онного Суда РФ. Причем вряд ли было бы правильно выявлять между ними иерархические уровни и зависимости с точки зре­ния их юридической силы: общие принципы имеют конституци­онную природу, и уже поэтому они не должны противопостав­ляться, а все другие положения налогового права не должны им противоречить. Это, однако, не только не исключает, но и пред­полагает, что наряду с общими (конституционными) принципа­ми налогообложения возможно выделить более конкретные, специальные принципы налогообложения, относящиеся к от­дельным институтам налогового права (например, принципы налогового контроля, принципы ведения налогового учета и т. п.). И в решениях Конституционного Суда РФ можно обна­ружить правовые позиции как первого, так и второго уровня.

2. Решения по вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установ­ленные налоги и сборы.

Конституционный Суд РФ в ряде постановлений (постанов­ления от 4 апреля 1996 г. № 5-П, от 1 апреля 1997 г. № 6-П, от 18 февраля 1997 г. № 3-П, от 21 марта 1997 г. № 5-П, от 11 но­ября 1997 г. № 16-П) истолковал конституционный термин «за­конно установленные налоги и сборы». Из указанных решений вытекают следующие моменты:

А. «Установить налог или сбор можно только законом. На­логи, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «за­конно установленными» (статья 57 Конституции Российской Федерации)» (п. 4 мотивировочной части постановления от