Глава 5. Источники налогового права

135

ти федеральных, региональных, местных налогов); по сферам налоговых отношений (правовые позиции в сферах: установ­ления налогов, исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, налогового контроля, ответственности за налоговые правонарушения и т. п.). Возможны и другие критерии клас­сификации. ,,^_;;

За время своей работы Конституционный Суд РФ принял значительное число решений по вопросам налогообложения, в том числе определяющим пути совершенствования налогового законодательства. Их общее количество по данным на 31 де­кабря 2003 г. составляет 143 решения (17% от всех принятых решений), из которых — 31 постановление и 112 определений. Причем удельный вес дел, предметом запросов по которым яв­ляются нормы налогового законодательства, неуклонно возрас­тает. Так, если в период до 31 декабря 1994 г. из 36 решений, принятых Конституционным Судом РФ, только 2 касались на­логовых вопросов (5%), то в период с 1 января 1995 г. по 31 де­кабря 1998 г. их объем возрос до 14% (23 решения из 162), а в период с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2003 г. составил 17% (118 решений из 673). Структура практики Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам такова: подавляющее боль­шинство решений касаются федеральных налогов и сборов (16 решений по налогу на добавленную стоимость (НДС), 9 по единому социальному налогу, по 5 решений принято в отноше­нии акцизов, подоходного налога и налога на прибыль органи­заций и т. д.); далее идут региональные налоги (в частности, по налогу с продаж Судом было принято 9 решений); реже всего Конституционный Суд РФ высказывался по проблемам мест­ного налогообложения (7 решений). Приведенные статистиче­ские данные являются свидетельством того обстоятельства, что формирование новой налоговой системы страны и обновление налогового законодательства не только не снимают, но и актуа­лизируют проблему конституционализации норм и институтов налогового права.

Среди основополагающих решений Конституционного Су­да РФ необходимо отметить следующие.

1. Решения Конституционного Суда РФ по обоснованию и тол­кованию принципов налогообложения. Принципы налогообложе­ния и сборов являются конституционным понятием, исполь-

136

Раздел I. Теоретические основы налогового права

зуемым в ч. 3 ст. 75 Конституции РФ. Данная норма Конститу­ции РФ устанавливает, что общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом.

До принятия НК РФ данные принципы не были более или менее полно отражены в российском налоговом законодатель­стве. Дефицит правового регулирования вызвал необходимость того, что они впервые были сформулированы Конституцион­ным Судом РФ путем толкования базовых норм Конститу­ции РФ о человеке, его правах и свободах как высшей ценно­сти, равенстве прав и свобод человека и гражданина, единстве экономического пространства, признании и защите государст­вом всех форм собственности, федерализме и др. Более того, практика Суда в этой сфере во многом предопределила разви­тие налогового законодательства. Фактическое нынешнее со­держание ст. 3 НК РФ во многом является юридическим при­знанием тех основных начал налогообложения, которые были выведены Конституционным Судом РФ.

В п. 3 мотивировочной части постановления Конституцион­ного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П Суд дал обоснование основополагающих подходов к определению основных (общих) принципов, указав, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и граж­данина, принципов федерализма в Российской Федерации». Тем самым были определены достаточно четкие ориентиры для обоснования перечня и содержания принципов налогообложе­ния по основным направлениям: а) принципы налогообложе­ния, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя; б) принципы налогообложения, обеспечивающие соблю­дение и реализацию прав человека и гражданина; в) принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию начал федера­лизма¹.

¹ В последующем данный подход получил доктринальное, научно-теоретическое обоснование. См., например: Гаджиев Г. А., Пепеля-ев С. Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Право­вые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. М., 1998. С. 193-197.