Раздел I. Теоретические основы налогового права

ров для самостоятельного финансового обеспечения потребно­стей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Результа­тивности системы налогов и сборов способствует множествен­ность налогов и сборов, составляющих ее структуру, так как установление единого налога имеет массу финансовых, полити­ческих и этических недостатков. Множественность налогов по­зволяет создать предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государством, а также отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности на­логоплательщиков. Кроме того, из принципа множественности следует эффект взаимодополняемости налогов, согласно кото­рому искусственная оптимизация по одному налогу неизменно влечет за собой рост платежей по другому. Исключение состав­ляет отмена неэффективных налогов, а также объединение в один налог платежей со сходным объектом (например, введе­ние единого социального налога взамен четырех самостоятель­ных отчислений во внебюджетные фонды).

Построение системы налогов и сборов должно основываться на принципе паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков, который базируется на идее сглаживания потенциальных противоречий между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Это проявляется в том, что государство стремится получить как можно больше налоговых доходов, а налогоплательщики — как можно меньше уплатить налогов, поскольку заинтересованы использовать доходы на экономическое и социальное развитие. В этих условиях возни­кает потребность разработки способов сглаживания экономиче­ских противоречий. Суть этого принципа проявляется в необхо­димости установления оптимального (по возможности равного) соотношения между экономическими интересами государства и налогоплательщиков. Соблюдение данного принципа, т. е. во­прос об оптимальном сочетании частных и публичных интере­сов, лежит в основе дальнейшего совершенствования системы налогов и сборов и, соответственно, налогового законодательст­ва в Российской Федерации.

В реальной налоговой политике встречаются проблемы в реа­лизации принципов построения системы налогов и сборов. И если достаточно трудно вполне последовательно реализовать каждый принцип построения системы налогов и сборов в от-

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

71

дельности, то тем более трудно сделать это для всей их совокуп­ности, поскольку некоторые принципы требуют несовпадающих условий. Например, принцип стабильности системы налогов и сборов противостоит принципу подвижности (эластичности) на­логовой системы. С точки зрения организационной простоты косвенные налоги превосходят прямые, однако сущестТзё'нно ус­тупают им в реализации принципа эффективности.

Применение принципов построения системы налогов и сбо­ров к конкретному налогу или сбору представляет собой ком­промисс между частными и публичными интересами. Несмотря на теоретическую возможность достижения подобного компро­мисса, в реальной жизни реализация этой задачи трудновыпол­нима. Следовательно, необходимо именно императивное право­вое регулирование в сфере налоговых отношений, не допускаю­щее произвольного поведения всех субъектов налогового права.

В пределах всей системы налогов и сборов применение прин­ципов выражается в том, что одни налоги и сборы полнее реали­зуют одни принципы, другие — иные принципы. Вместе же все налоги и сборы должны воплощать всю систему принципов.