Раздел I. Теоретические основы налогового права

принципы налогообложения не только нормы-принципы, но и регулятивные, и охранительные нормы налогового права. Од­нако общая теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значитель­ной структурной спецификой и особой функциональной на­правленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного ха­рактера недопустимо.

Статья 3 НК РФ именуется «Основные начала законодатель­ства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положе­ния, по сути, формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на терминологические различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, основ­ные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налоговых отно­шений в государстве) и закрепления в нормах налогового права они, в сущности, являются принципами налогового права.

Отличительной чертой принципов построения системы на­логов и сборов является их системность, означающая следую­щее: во-первых, каждый принцип налоговой системы выступа­ет частью всей совокупности принципов; во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не авто­номен; в-третьих, нарушение какого-либо одного из принци­пов затрагивает всю систему принципов в целом.

Специфика принципов построения налоговой системы вы­текает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку, с одной стороны, государство устанавливает прин­ципы посредством односторонне-властного волеизъявления, а с другой стороны, принципы построения налоговой системы вы­ступают как определенная совокупность требований общества, предъявляемых к государству.

Принципы построения налоговой системы подразделяются на две группы в зависимости от их нормативного закрепления:

1) принципы построения системы налогов и сборов, непо­средственно закрепленные законодательством о налогах и сбо­рах. НК РФ не содержит специальных терминов и соответст­вующих формулировок, определяющих принципы построения

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

65

налоговой системы, поэтому их выведение осуществляется пу­тем толкования норм налогового права;

2) принципы построения системы налогов и сборов, не имеющие своего непосредственного закрепления в законода­тельстве о налогах и сборах. Данная группа принципов форми­руется на основании теоретических выводов науки и выявляет­ся в результате практической налоговой деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нор­мативных актах, не должно искажать сущность основополагаю­щих идей построения налоговой системы.

Среди принципов построения налоговой системы, входящих в первую группу, следует выделить следующие.

Принцип единства системы налогов и сборов вытекает из про­возглашенного Конституцией РФ принципа единства экономи­ческого пространства России (ст. 8), согласно которому не до­пускается установление налогов, нарушающих единое эконо­мическое пространство страны. Общефедеральная Конституция (ст. 74) устанавливает, что на территории Российской Федера­ции не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного переме­щения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1), а ограниче­ния могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценно­стей (ч. 2).

Конституционные нормы о единстве экономического про­странства Российской Федерации получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать нало­ги и сборы, нарушающие единое экономическое пространст­во Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах террито­рии Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финан­совых средств, либо иначе ограничивать или создавать препят­ствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость ус­тановления нарушающих единство экономического пространст­ва Российской Федерации налогов, установил запрет на введе­ние региональных налогов, которое может прямо или косвенно

66