Раздел I. Теоретические основы налогового права

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов

63

ствием социально-политических, экономических и финансовых условий.

Налоговую систему государства характеризуют экономиче­ские и политико-правовые показатели. К числу важнейших экономических показателей системы налогов и сборов относят­ся соотношение прямого и косвенного налогообложения, уро­вень налогообложения (налоговый гнет), динамика налоговых платежей и др. Основные политико-правовые показатели нало­говой системы составляют соотношение компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления в налоговой сфере, приоритеты налогово-правовой политики и др.

Универсальным'показателем налоговой системы государст­ва, генерирующим в себе все остальные ее характеристики, яв­ляются принципы, на которых строится система налогов и сбо­ров в государстве.

§ 2. Принципы построения системы налогов и сборов

В основе построения налоговой системы лежит совокуп­ность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы РФ. Способность системы налогов и сборов в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложен­ные на них функции зависит от принципов построения налого­вой системы, которые создают необходимые условия для ее эф­фективного функционирования.

Принципы построения налоговой системы являются ориен­тиром при формировании налогово-правовой политики госу­дарства. Огромное значение имеют принципы и для право­применительной практики, поскольку все нормы законода­тельства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми прин­ципами.

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы на­логообложения и сборов относятся к основным гарантиям, ус­тановление которых федеральным законом обеспечивает реали­зацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма

в Российской Федерации»¹. При разрешении возникающих в практике спорных ситуаций, поскольку НК РФ, к сожалению, не всегда отличается четкостью правового регулирования нало­говых отношений, Конституционный Суд РФ нередко обраща­ется именно к налогово-правовым принципам.

Принцип построения системы налогов и сборов представля­ет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм на­логового права и формирующее различные подходы к их толко­ванию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) использует неодно­значный подход к определению категории «принципы», что проявляется в применении разных терминов для ее обозначе­ния, а также в их различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Россий­ской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взи­маемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанно­стей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых орга­нов и других участников отношений, регулируемых законода­тельством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых право­нарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц». Таким обра­зом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены практически вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его части первой. Расширен­ный подход, используемый в ст. 2 НК РФ, включает в общие

¹ Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г, «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 де­кабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.

А

64