Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах 641

ки налоговой политики на первый план все больше выходят международные факторы¹. Действительно, последние годы ре­формирование налогообложения в ряде стран, входящих в со­став различных международных объединений, осуществляется в направлении приведения национальных налоговых законода­тельств к соответствию неким общим требованиям. При этом сходство достигается как в части правовых норм, определяю­щих состав налогов и сборов, так и норм, регулирующих поря­док их исчисления и уплаты. Подобная практика, в значитель­ной степени обусловленная общемировыми интеграционными процессами, именуется унификацией налогового законодатель­ства. В данном случае реформирование налогообложения осу­ществляется не в интересах какого-либо отдельного государст­ва, а основывается на общности экономических интересов всех стран — участников того или иного международного объедине­ния. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах, в них входящих. Согласованные действия госу­дарств по осуществлению налоговой политики и реформирова­нию налогового законодательства и составляют существо гар­монизации налогообложения. Ее основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятст­вующих экономической интеграции.

Основой гармонизации являются добровольность и само­стоятельность государств в определении направленности и глу­бины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, их постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударствен­ных налоговых отношений². В конечном счете процесс гармо­низации должен привести к установлению сходных правил на-

¹ Подробнее об этом см.: Кин М. Налоговая координация в Евро­пейском сообществе с точки зрения «экономики благосостояния» // Экономика налоговой политики. Пер с англ. / Под ред. М. П. Девере. М., 2001. С. 231.

² См.: Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налого­вые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. М., 2002. С. 371.

22 - 10264 Крохина

642 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

лргообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

Наибольших результатов в деле гармонизации систем нало­гообложения достигли страны, входящие в состав Европейско­го союза (ЕС). Эта международная организация и определяет процесс гармонизации налогообложения на территории всех входящих в нее стран. Налоговая гармонизация в ЕС ставит пе­ред собой цели: упразднения налоговых границ для того, чтобы сделать равные конкурентные условия для хозяйствующих субъектов; объединения и унификации внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных процессов в регионе; приведения в соответствие структуры налоговых систем, поряд­ка взимания основных видов налогов. А основными ее направ­лениями определено сближение оснований взимания косвен­ных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) и унификация налогообложения компаний. В последнем случае гармонизация предусматривает сближение налоговых ставок, налоговой базы, устранение двойного экономического налого­обложения, применение специального статуса европейской компании, взаимопомощь государств ЕС в вопросах корпора­тивного налогообложения¹. Процесс гармонизации осуществля­ется в соответствии с руководящими актами Европейского союза — директивами по налогообложению, которые принима­ются по инициативе стран-участников. Например, Бельгия в целях создания интегрированного финансового рынка предло­жила принять директиву по налогу на сбережения, предусмат­ривающую гармонизацию налогообложения доходов по вкла­дам физических лиц в банках. Эта же страна на правах испол­няющей обязанности председателя Европейского союза обратилась к ряду государств Европы с просьбой поддержать процесс налоговой гармонизации в части выравнивания усло­вий налогообложения в энергетике и торговле. Эти инициати­вы во многом вызваны «недобросовестной налоговой конку­ренцией» ср стороны стран, поддерживающих сравнительно невысокий уровень налогообложения. Непосредственно про­цесс гармонизации налогообложения находится под контролем

¹ См.: Тютюрюков Н. И. Налоговые системы зарубежных стран: Ев­ропа и США: Учеб. пособие. М., 2002. С. 13-15.