Глава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 615

дующем: 1) конкретизация общих доходов и расходов налого­плательщиков с учетом особенностей определения доходов и расходов банков; 2) установление дополнительных доходов и расходов банков, понесенных при осуществлении ими банков­ской деятельности.

Определение доходов банков обладает следующими особен*-ностями.

1. Конкретизация общих доходов налогоплательщиков (ст. 249—250) с учетом особенностей определения доходов бан­ков. Например, по операциям купли-продажи иностранной ва­люты для банков установлен особый порядок определения их доходов (ст. 290).

2. Дополнительные доходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 249— 250). К доходам банков от осуществления банковской деятель­ности, в частности, относятся доходы: в виде процентов от раз­мещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов; от инкассации; от прове­дения операций с иностранной валютой; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; от опе­раций по предоставлению банковских гарантий, авалей и пору­чительств за третьих лиц; от депозитарного обслуживания кли­ентов и другие доходы, связанные с банковской деятельностью. При этом в доходы банков не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков (ст. 290).

Банки уменьшают полученные доходы на сумму произве­денных расходов, определение которых отличается следующи­ми особенностями:

1. Конкретизация общих расходов налогоплательщиков (ст. 254—269) с учетом особенностей определения расходов бан­ков. Например, проценты по межбанковским кредитам (депози­там) со сроком до семи дней (включительно) при определении налоговой базы учитываются исходя из фактического срока действия договора без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ.

2. Дополнительные расходы, понесенные при осуществле­нии банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 254—269). В частности, к расходам банков, понесенным при

616 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

осуществлении банковской деятельности, относятся: проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привле­ченным денежным средствам физических и юридических лиц, проценты по собственным долговым обязательствам, межбан­ковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирова­ния, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также иным обязательствам банков перед клиентами; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежа­щим резервированию; комиссионные сборы за услуги по кор­респондентским отношениям; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; расходы по изго­товлению и внедрению платежно-расчетных средств и другие расходы, связанные с банковской деятельностью. В расходы банков не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Налоговой базой налога на прибыль, уплачиваемого банка­ми, признается денежное выражение прибыли банков, подле­жащей налогообложению.

Налоговый кодекс РФ предусматривает дифференцирован­ные ставки налога на прибыль (ст. 284), не имеющие особенно­стей по отношению к банкам. Исключение составляет Централь­ный банк РФ, прибыль которого от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Феде­ральным законом о Банке России, облагается налогом по ставке 0%. Прибыль, полученная от осуществления деятельности, не связанной с выполнением Банком России возложенных на него функций, облагается налогом по ставке 24%.

Налоговый кодекс для банков устанавливает особенности ведения налогового учета доходов и расходов по налогу на при­быль (ст. 331).

Банки уплачивают налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от об­ложения НДС на территории Российской Федерации осуществ­ляемых банками банковских операций, за исключением опера­ций по инкассации. В частности, не подлежат обложению на-

Тлава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 617

логом следующие операции: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств; открытие и ведение банковских сче­тов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осу­ществление операций с драгоценными металлами и драгоцен­ными камнями; выдача банковских гарантий, поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и экс­плуатацией системы «клиент — банк». Осуществляемые Банком России банковские операции¹ также освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Причина освобождения банковских операций от данного налога заключается в том, что уровень платы по этим операциям трудно совместить с осуще­ствленными затратами, а следовательно, с самим понятием до­бавленной стоимости.

Банки уплачивают налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной ва­люте, установленный Федеральным законом «О налоге на по­купку иностранных денежных знаков и платежных документов, ^выраженных в иностранной валюте».

Данным налогом не облагаются операции по выдаче налич-|ной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в |иностранной валюте, а также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Централь­ного банка РФ, а также у других кредитных организаций.

Кредитные организации при покупке иностранных денеж-

|ных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте, уплачивают налог с выплаченных сумм продавцу по этим операциям в рублевом эквиваленте². Ставка данного налога установлена в размере 1% от налогооблагаемой базы.

¹ Перечень осуществляемых Банком России банковских операций установлен в гл. VIII Федерального закона о Банке России.

² См.: Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку ино­странных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1997. № 18; 1998. № 20.

618 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, на террито­рии которых произведены операции по покупке наличной ино­странной валюты не позднее операционного дня, следующего за днем удержания налога.

Банки, являющиеся эмитентами ценных бумаг, выступают плательщиками по налогу на операции с ценными бумагами, уста­новленному Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге на операции с ценными бумагами»¹.

Объектом обложения налогом признается заявленная эми­тентом-банком номинальная сумма выпуска ценных бумаг. Данная норма распространяется на облигации, производные и иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государствен­ной регистрации². Согласно ч. 14 п. 2 ст. 2 Закона объектом об­ложения данным налогом не признается номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежно-кредитной политики.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы выпуска. Исчисление суммы налога банки производят самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки. Уплата налога производит­ся одновременно с представлением банком документов на ре­гистрацию эмиссии.