Глава 21. Специальные налоговые режимы

595

относятся организации, имеющие филиалы или представитель­ства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фон­ды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частно­практикующие нотариусы и др.

Объектом налогообложения признаются доходы налогопла-'"' телыцика или его доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало­гоплательщиком, но в период действия упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объект налогообложения влияет на определение налогооб­лагаемой базы и величину налоговой ставки. Если объектом на­логообложения являются доходы организации или индивиду­ального предпринимателя, то налоговой базой будет выступать денежное выражение доходов налогоплательщика. Если объек­том налогообложения являются доходы, уменьшенные на вели-I чину расходов, то налоговой базой будет выступать денежное •выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Налоговое законодательство предоставляет субъекту, приме-[яющему упрощенную систему налогообложения, право умень­шать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих аналогичных налоговых периодов. Однако такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложе­ния зависят от выбранного налогоплательщиком объекта нало­гообложения. Если объектом налогообложения являются дохо­ды, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообло­жения признается календарный год. Отчетными периодами яв­ляются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовы­ми платежами за соответствующий отчетный период. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуально­го предпринимателя.

596 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения, по итогам на­логового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Сумма налога перечисляется налогоплательщиками на счета органов федерального казначейства для их последующего рас­пределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государствен­ных внебюджетных фондов.

§ 3. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

(единый налог)

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) установлена гл. 26³ НК РФ и относится к специальным налого­вым режимам. В российской налоговой системе этот способ налогообложения впервые появился в виде единого налога (взноса) на вмененный доход для определенных видов деятель­ности¹. Впоследствии законодатель внес изменения в правовой режим налогообложения отдельных видов деятельности, уточ­нив его сущность, и кодифицировал в НК РФ соответствующие нормы².

Вмененный доход — это потенциально возможный доход на­логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом со­вокупности факторов, непосредственно влияющих на получе­ние указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

По своей сущности единый налог представляет совокуп­ность определенных налогов, ранее уплачиваемых отдельными

¹ См.: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826.

² См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесе­нии изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и некоторые другие акты законодательства Рос­сийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдель­ных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.