§ 4. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обра­щенный непосредственно к доходам граждан-налогоплатель­щиков.

Подоходный налог по своей сущности является юридиче­ской формой экономической связи человека и государства, по­этому правовой режим подоходного налогообложения во мно­гом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являю­щиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так­же лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но полу­чающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом Российской Фе­дерации.

Налоговыми резидентами считаются граждане России, ино­странцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи­ми налогового резидентства признаются лица, проживающие

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

567

менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства. В Российской Федера­ции требуется ежегодное подтверждение налогового резидент­ства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов за­ключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. На^ логовые резиденты уплачивают подоходный налог со всех ви­дов доходов независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. На­логовые нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов — только доход, полученный от источников на территории России.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы вклю­чаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоря­жение которыми у него возникло, а также доходы в виде мате­риальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы установлены за­конодательством относительно доходов, полученных в нату­ральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации (диви­денды).

Налогообложение доходов глав и персонала представи­тельств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ порядке. Также в отдельном порядке определяется сумма подо­ходного налога для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, пе­речислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное зна-

568 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

чение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.

Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, а также проценты, полученные от российских индивиду­альных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, по­лученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного предста­вительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в Российской Феде­рации авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося в Российской Федерации;

доходы от реализации: недвижимого имущества, находяще­гося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном ка­питале организаций; прав требования к российской организа­ции или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Фе­дерации; иного имущества, находящегося в Российской Феде­рации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действую­щим российским законодательством или полученные от ино­странной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомо­бильные транспортные средства, в связи с перевозками в Рос­сийскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (за-