Глава 20. Федеральные налоги и сборы

553

ветствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщиком НДС заявле­ния в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобре­тенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязан­ность по определению налогооблагаемой базы лежит на налого­вых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как стои­мость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее НДС и налога с продаж. Особый порядок расчета налого­вой базы установлен законодательством относительно: догово­ров финансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; совершения операций по передаче товаров для собствен­ных нужд; реализации предприятия в целом как имуществен­ного комплекса. Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции по ввозу товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или ус­луги) и могут быть 0, 10 или 20%.

По ставке 0% производится налогообложение при реализа­ции:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в та­моженном режиме экспорта при условии представления в на­логовые органы соответствующих документов, предусмотрен­ных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0% облагаются работы (ус­луги), непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров;

554 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Россий­ской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготови­тельных наземных работ (услуг), технологически обусловленно­го и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному бан­ку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих пред­ставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случа­ях, если законодательством соответствующего иностранного го­сударства установлен аналогичный порядок в отношении ди­пломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая про­живающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

По ставке 10% НДС уплачивается при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатес­ных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произ­веденное на их основе, за исключением мороженого, вырабо-