Глава 18. Налоговая ответственность

501

прав и обязанностей государства в лице компетентных органов и правонарушителя, то в момент вступления в законную силу правоприменительного акта налоговая ответственность прояв­ляется внешне через фактические действия сторон по взыска­нию налоговых санкций.

Именно в процессе взыскания с правонарушителя налого**" вых санкций происходит окончательное видоизменение его правового статуса. После вступления в законную силу право­применительного акта нарушитель налогового законодательства приобретает обязанность претерпеть меры государственного принуждения в виде имущественных лишений. До тех пор, по­ка не будет исполнена мера наказания, правовой статус нару­шителя будет иметь специальный характер.

Необходимо учитывать, что НК РФ разграничивает момент окончания исполнительного производства о взыскании налого­вой санкции и момент окончания охранительного налогового правоотношения. Согласно ст. 112 и 114 НК РФ взыскание на­логовой санкции означает факт привлечения к налоговой от­ветственности и имеет для правонарушителя следующие право­вые последствия:

— лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается ; подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента

вступления в силу решения суда или — в случае добровольного исполнения — с момента вступления в силу решения налогово­го органа;

— при совершении налогоплательщиком (иным обязанным , лицом) нового налогового правонарушения в течение указан-

I ных 12 месяцев размер штрафа увеличивается на 100%.

i Следовательно, моментом окончания охранительного нало­гового правоотношения будет являться день, наступивший по

I истечении 12 месяцев со дня вынесения компетентным госу-

г дарственным органом решения о взыскании с виновного лица налоговой санкции. Момент окончания охранительного нало­гового правоотношения означает возвращение субъекту ответ­ственности его общего правового статуса, поскольку с этого дня он признается не подвергнутым налоговой санкции.

Таким образом, налоговая ответственность является разви­вающимся правоотношением, возникновение которого обу­словлено фактом совершения налогового правонарушения.

502 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Движение охранительного налогового правоотношения осуще­ствляется последовательными действиями компетентных госу­дарственных органов и подразделяется на,отдельные, но взаи­мообусловленные стадии.

Изучая налоговую ответственность и осуществляя право­применительную деятельность, необходимо учитывать, что на­личие досудебного порядка рассмотрения дела о налоговом правонарушении вносит в механизм охранительного налогово­го правоотношения два вида процессуальных отношений: на­логовых и гражданских (или арбитражных). Первоначально реализация материального охранительного налогового право­отношения осуществляется в рамках налогового процесса, по­зволяющего обнаружить факт совершения налогового право­нарушения и осуществить производство по делу о налоговом правонарушении. Далее, согласно ст. 104 НК РФ, если нало­гоплательщиком не исполняется добровольно решение налого­вого органа об уплате суммы налоговой санкции, то привлече­ние к налоговой ответственности осуществляется в рамках ис­кового производства согласно правилам гражданского или арбитражного процесса.

Обеспечение механизма налоговой ответственности стадией судебного рассмотрения дела и принудительного исполнения решений о взыскании налоговых санкций закреплено ст. 105 НК РФ, определяющей подсудность рассмотрения исков нало­говых органов и порядок исполнения вступивших в законную силу судебных решений.

Вместе с тем необходимо отграничивать элементы механиз­ма налоговой ответственности, входящие в предмет налогового права и образующие предметы иных отраслей российского пра­ва. Непосредственно к регулируемым налоговым правом отно­сятся те охранительные отношения, которые складываются ме­жду налогоплательщиком (иным обязанным лицом) и государ­ством относительно возложения на виновного субъекта дополнительной обязанности имущественного характера в со­ответствии с санкцией, установленной НК РФ. Отношения, возникающие в процессе судебного рассмотрения иска налого­вого органа о взыскании с правонарушителя налоговой санк­ции, образуют предметы гражданско-процессуального права или арбитражно-процессуального права.