Глава 18. Налоговая ответственность

495

Все принципы налоговой ответственности взаимосвязаны и взаимозависимы: несоблюдение одного принципа неизбежно повлечет нарушение другого и, как следствие, произойдет иска­жение сущности ответственности за нарушения законодатель­ства о налогах и сборах.

~Я*<'

§ 3. Стадии налоговой ответственности

Налоговая ответственность является длящимся охранитель­ным правоотношением, которое в своем развитии (движении) проходит определенные стадии. Выделение стадий налоговой ответственности позволяет рассмотреть ее содержание в качест­ве динамичной системы, выявить процессуальный порядок ее реализации и обеспечить восстановление нарушенных прав го­сударства в налоговой сфере.

Возникновение и развитие налоговой ответственности про­исходит на основании положений НК РФ и выражается в по­следовательных действиях компетентных государственных орга­нов (налоговых органов, органов государственных внебюджет­ных фондов, таможенных органов) по выполнению процедуры и применению санкции охранительной нормы к правонаруши­телю. В производстве по делу о налоговом правонарушении универсальными правоприменителями являются налоговые ор­ганы, поскольку имеют право рассматривать материалы о всех видах налоговых деликтов.

Стадии налоговой ответственности — это периоды, отра­жающие соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта налогового правонарушения с этапами познания данного правонарушения уполномоченными государственными органами.

Налоговая ответственность, как и другие виды юридической ответственности, достигает цели своего предназначения в том случае, если государство в лице органов налогового контроля, познает всеми законными способами объективный факт совер­шения налогового правонарушения и признает или не признает его таковым. В процессе познания налогового правонарушения происходит движение охранительного налогового правоотно­шения и, как следствие, изменяется содержание его объекта — правового статуса правонарушителя. На различных этапах раз­вития правоотношения налоговой ответственности правонару-

496 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

шитель имеет различное соотношение объема прав и обязанно­стей. По мере движения производства по делу о налоговом пра­вонарушении изменяется правовой статус субъекта налоговой ответственности. На начальной стадии налоговой ответствен­ности правонарушитель обладает общим правовым статусом, который по мере осуществления налогового производства пере­ходит в специальный.

Основанием для выделения стадий налоговой ответственно­сти служат юридические факты, наличие которых предусматри­вается в гипотезах норм НК РФ и влечет соответствующие пра­вовые последствия. Налоговая ответственность как охранитель­ное правоотношение имеет три стадии: возникновение налоговой ответственности; конкретизация налоговой ответст­венности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения; реализация налоговой ответственности.

Стадия возникновения налоговой ответственности начинает­ся с момента совершения нарушения законодательства о нало­гах и сборах и длится до его обнаружения органами налогового контроля, иными компетентными органами государства или добровольного пресечения со стороны виновного лица.

Налоговый кодекс РФ разграничивает момент совершения налогового правонарушения и момент его обнаружения. Со­гласно ст. 113 НК РФ срок давности со дня совершения нало­гового правонарушения составляет три года.

Реально налоговая ответственность наступает с момента вступления в законную силу акта применения правоохранитель­ной санкции, содержащей меру ответственности — решения на­логового органа или суда о привлечении к налоговой ответст­венности. Юридические факты, предшествующие вынесению и вступлению в законную силу акта применения составляют пре­зумпцию налогового правонарушения и, следовательно, пре­зумпцию налоговой ответственности.

Однако с момента совершения налогового правонарушения и до его обнаружения правоотношение налоговой ответствен­ности уже существует в качестве идеальной, формальной связи между Государством и правонарушителем и позволяет прогно­зировать модель их будущего поведения.

Возникновение правоотношения налоговой ответственности представляет объективный факт, не зависящий от субъектив-