Глава 2. Понятие и роль налогов

43

5. По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер, и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индиви­дуальный характер, и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы. ^*^;-

Сопоставление юридических признаков налогов и сборов, образующих налоговую систему современного российского го­сударства, подтверждает правильность общей теории государст­венных доходов, выработанной еще в XIX в. известными рус­скими и зарубежными финансистами¹. Согласно названной теории, сборы и пошлины являются своеобразной формой обя­зательных платежей, являющейся прообразом налога. Для ци­вилизованного государства более приемлемо использовать на­логовые методы, поскольку «в современном видении именно налог является наиболее совершенной формой пополнения го­сударственного бюджета, обеспечивая максимальный учет иму­щественного положения плательщиков, способствуя соблюде­нию конституционных прав и формируя бюджет в основном за счет тех, кто имеет соответствующую экономическую возмож­ность»². Подобно тому как домены перешли в регалии, а по­следние — в налоги, сборы также на определенной стадии сво­его развития либо оформятся законодателем в качестве нало­гов, либо заметно сократят сферы своего применения.

§ 3. Функции налогов

Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функ­ций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Функции налогов непосредственно связа­ны с действием налогового права, с практической реализацией

¹ Подробнее об этом см.: Янжул И. И. Указ, соч.; Озеров И. X. Ос­новы финансовой науки. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. М., 1909; Боголепов Д. П. Краткий курс финансовой науки. Харьков, 1925; Годме П. М. Финансовое право. М., 1978.

² Томаров В. В. Местные налоги: правовое регулирование / Под Ред. С. Г. Пепеляева. М., 2002. С. 69.

44

Раздел I. Теоретические основы налогового права

его регулятивных свойств, а также с его ролью и местом в пра­вовой системе государства. В функциях налогов раскрывается их экономическая сущность, социальное назначение и истори­ческая роль в развитии каждого государства.

Конституция РФ закрепляет принцип законности установ­ления налогов (ст. 57). Развивается Это положение в НК РФ, согласно которому каждый налог имеет нормативно закреплен­ный перечень элементов (ст. 17). Тем самым налог становится правовой категорией и приобретает свойства правовых регуля­торов. Но не следует забывать, что в основе налога как право­вой категории, юридического факта, на основании которого возникают правовые отношения, лежат общественные эконо­мические отношения. Функции налогов комплексно отражают различные формы финансово-правового воздействия на обще­ственные отношения. Поэтому любая функция налогов являет­ся экономико-правовой категорией, т. е. опосредуется и эконо­мическими, и правовыми механизмами.

В функциях налогов проявляются специфические свойства налогового права, присущие ему как подотрасли финансового права. Функции налогов разнообразны, но каждая характеризу­ет направление необходимого воздействия налогового права, и именно такого, без которого общество на данном этапе истори­ческого развития обойтись не может (аккумулирование денеж­ных средств в публичную собственность, контроль за финансо­во-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков, регули­рование экономических процессов и т. д.).

Функции налогов не просто отражают воздействие правовых механизмов на финансовую сферу, но и активно влияют на упорядочение налоговых отношений, регулируют их, приобре­тая тем самым динамизм. Вместе с тем необходимым призна­ком функций налогов выступает стабильность, непрерывность и длительность их действия. В этом смысле функции налогов являются постоянными, что не исключает изменения правово­го механизма и форм их реализации в зависимости от потреб­ностей государства.

Функции налогов выражают наиболее существенные, глав­ные черты правовых механизмов налогообложения и направле­ны на достижение конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на данном этапе его развития. В современных условиях