Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 475

Имеет место и отражение результатов финансово-хозяйст­венной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета, что нарушает порядок расчета цифровых показателей ба­ланса, затрудняет контроль за правильностью исчисления и уп­латы налогов. В результате подобных действий даже на основе истинных данных размер объекта налогообложения может бьтТъ' занижен. Преступники или составляют неправильный баланс без учета данных бухгалтерии, или манипулируют цифрами, ис­пользуя для составления баланса правильную базу, или меняют позиции баланса, при этом правильно составленные позиции баланса, как правило, являются маскировкой для позиций, со­ставленных противозаконно.

Все перечисленные выше способы уклонения так или иначе носят скрытый характер. Преступники пытаются сохранить в тайне свое стремление уклониться от уплаты налогов. Однако в практике имеют место и такие незаконные действия, которые свидетельствуют об открытом игнорировании отдельными на­логоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом. К их числу относится непредставление налоговым органам бухгал­терской отчетности. В этом случае преступник даже не стре­мится ввести их в заблуждение, а просто оставляет в неведе­нии¹. Неуплата же налогов, пусть даже и умышленная, но без обмана налоговых органов, состава данного преступления не образует.

В связи с этим возникает острая потребность в систематиза­ции совокупности преступных нарушений налогового законо­дательства. Все многообразие выявленных в ходе расследования налоговых преступлений, способов их совершения следует под­разделить в зависимости от того, какой элемент налогового ме­ханизма и каким образом подвергается воздействию. В резуль­тате способы уклонения от уплаты налогов могут быть класси­фицированы следующим образом.

1. Открытое игнорирование налоговых обязанностей: не­представление бухгалтерской отчетности (налоговой деклара­ции) в налоговые органы; нарушение очередности осуществле­ния платежей в ущерб уплате налогов и сборов.

¹ Подробнее об этом см.: Кучеров И. И. Налоговые преступления: Учеб. пособие. М., 1997. С. 77-110.

476 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

2. Выведение субъекта налогообложения из-под налогового контроля: непостановка на налоговый учет; фиктивная реорга­низация (ликвидация) организации.

3. Неотражение результатов финансово-хозяйственной дея­тельности в документах бухгалтерского (налогового) учета: осу­ществление сделок без документального оформления; неотраже­ние результатов хозяйственных операций в документах бухгал­терской отчетности; неоприходование товарно-материальных ценностей; неоприходование денежной выручки в кассу.

4. Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бар­тер; фиктивная сдача в аренду основных средств; подмена объ­екта налогообложения; создание искусственной дебиторской задолженности; отражение результатов финансово-хозяйствен­ной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

5. Искажение объекта налогообложения: занижение размера дохода (прибыли); занижение объема (стоимости) реализован­ной продукции (работ, услуг); занижение стоимости налогооб­лагаемых недвижимости, автотранспорта, другого имущества.

6. Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимо­сти приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на из­держки производства и обращения; отнесение на издержки про­изводства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имевших места в действительности; отнесение на издержки производства затрат, произведенных в другом налогооблагаемом периоде.

7. Использование необоснованных изъятий и скидок: отне­сение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

В указанных семи группах способы уклонения от уплаты на­логов объединены по элементам налогообложения (субъект, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты налогов) и формам оказываемого на них преступного воздействия (игнорирование, неотражение, маскировка, иска­жение). Представляется, что их различные сочетания и позво­ляют учесть все возможные способы совершения налоговых преступлений.