Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 473

ского лица, на учет в налоговом органе или необоснованного использования налоговых льгот.

Как уже нами отмечалось, механизмы налогообложения мо­гут существенно различаться в зависимости от вида налога. Со­ответственно различаются и уголовно наказуемые способы ук­лонения от их уплаты. В этой связи представляется необходй* мым провести их подробный анализ. При рассмотрении наиболее «криминализированных» налогов и способов уклоне­ния от их уплаты следует учитывать, что для достижения пре­ступной цели преступник должен прежде всего ввести в заблу­ждение налоговые органы. Поэтому, как правило, преступле­ние заключается в подготовке и Прямой передаче этим органам ложной информации об объектах налогообложения. Для этого в соответствующие документы бухгалтерского (налогового) уче­та преступником вносятся искаженные данные. Характерно, что этот процесс подчинен определенной закономерности. В тех случаях, когда в первичные документы вносятся не соот­ветствующие действительности сведения, как правило, подлож­ными оказываются и основывающиеся на их содержании учет­ные и отчетные документы. Если фальсифицированы учетные документы, то ложную информацию содержит и отчетность¹. Следует, правда, отметить, что преступники крайне редко огра­ничиваются внесением искаженных данных только в бухгалтер­скую отчетность, так как подобные нарушения достаточно лег­ко выявляются налоговыми органами.

Конкретные же способы, применяемые преступниками для избежания обязанностей по уплате налогов с организаций или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочис­ленны. Изучение материалов уголовных дел о налоговых пре­ступлениях позволяет утверждать, что в целях уклонения от уп­латы налогов реально применяется не более двух десятков спо­собов. Их рассмотрение прежде всего следует провести по видам налогов, от уплаты которых уклоняются преступники. В подавляющем большинстве случаев преступный умысел на­правлен на неуплату наиболее крупных налогов: налога на до-

¹ См.: Криминалистика: Расследование преступлений в сфере эко­номики / Под ред. В. Д. Грабовского, А. Ф. Дубина. Н Новгород, 1996. С. 227.

474 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

бавленную стоимость; налога на прибыль; акцизов; налога на имущество предприятий.

Сокрытие оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, обычно достигается путем: полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета; несоблюдения порядка определения мо­мента совершения налогооблагаемого оборота; занижения объ­ема (стоимости) реализованной продукции; заключения фик­тивных договоров о совместной деятельности. Широкое рас­пространение получило осуществление фиктивных экспортных сделок для получения льгот по налогу, предусмотренных для экспортеров.

Для уклонения от уплаты акцизов характерно представление в бухгалтерских документах операций, связанных с производст­вом и реализацией подакцизной продукции, как не носящих акцизный характер. Имеет место также переложение обязанно­стей по уплате акцизов на подставные организации под видом сдачи им в аренду мощностей по производству подакцизной продукции.

Одним из самых «уклоняемых» является налог на прибыль. Повышенная уязвимость этого налога определяется прежде всего наличием в законодательстве целого ряда исключений из валовой прибыли, не подлежащих налогообложению, которые незаконно используются преступниками. Например, в целях снижения размера, подлежащего уплате налога, из валовой прибыли исключаются расходы, не предусмотренные законо­дательством или сверх установленных размеров. Кроме того, применяется занижение стоимости реализованных товаров с получением оплаты наличными деньгами без документального оформления или завышение стоимости приобретенных товаров или сырья, вычитаемых из налогооблагаемой базы. Однако наиболее часто сокрытие налогооблагаемой прибыли достига­ется путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгал­терского учета либо неоприходования денежной выручки в кассу.

Для уклонения от уплаты налога на имущество предприятий основные средства, нематериальные активы и запасы не отра­жаются на балансе организации или занижается их стоимость.