Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 471

своими правилами и принципами¹. Подтверждением этому также является введение в НК РФ главы «Налоговая отчет­ность», в которой упоминается лишь налоговая декларация, а не бухгалтерский баланс. Уже сейчас имеют место ситуации, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показа­телей бухгалтерского учета, например государственная пошли^ на, сбор на содержание милиции, плата за воду и некоторые другие². В теории налоговый учет определяется как система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления нало­говых обязательств плательщика³.

Подводя итог изложенному, можно сделать вывод, что под уклонением от уплаты налогов (сборов) следует понимать такие незаконные действия, которые направлены на уменьшение на­логовых обязанностей организации или полное от них освобо­ждение посредством формирования ложного представления об объектах налогообложения у налоговых органов и заключаюют-ся в представлении последним документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, содержащих недостоверные све­дения. При этом преступление может совершаться в форме как действия, так и бездействия. В первом случае имеют место вне­сение в документы, связанные с исчислением и уплатой нало­гов, заведомо ложных сведений, поправок, исправлений, под­чисток, искажающих их истинное содержание, либо их подме­на. Во втором — преступление совершается путем неотражения в этих документах коммерческих операций или истинных ре­зультатов финансово-хозяйственной деятельности. Не следует рассматривать в качестве признака преступления наличие в представленных налоговым органам документах неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок. В этом случае имеют место так называемые налоговые ошибки, причиной ко­торых, как правило, является отсутствие налоговой информа-

¹ См.: Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Демешева Е. В. Налоговый учет: Анализ взаимодействия и противоречий налогообло­жения и бухгалтерского учета. М., 1997. С. 6—8.

² Там же. С. 50.

³ См.: Дмитриенко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгал­терия: Учебник. М., 1998. С. 47.

472 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

ции, неверная трактовка нормативных актов по налогообложе­нию'.

Эти нарушения налогового законодательства характеризуют­ся повышенной общественной опасностью, поэтому наказыва­ются более строго по сравнению с прочими. Максимальное на­казание за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, пре­дусмотрено в виде лишения свободы на срок до пяти лет, а ст. 199 УК РФ — до семи лет.

§ 3. Способы уклонения от уплаты налогов

Важнейшим признаком объективной стороны налоговых преступлений, указывающим на механизм их совершения, яв­ляется способ. Способы уклонения от уплаты налогов, приме­няемые налогоплательщиками, исключительно разнообразны.

Так, уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц может проявляться в полном или частичном неотражении по­лученных доходов, необоснованном увеличении расходов, свя­занных с получением дохода и подлежащих исключению из на­логооблагаемой базы. Например, в декларации могут быть не отражены доходы, фактически полученные физическим лицом в результате оплаты какой-либо организацией расходов, свя­занных с их проживанием, питанием, отдыхом. Расходная часть может быть завышена недобросовестным налогоплательщиком путем включения в нее расходов, не предусмотренных законо­дательством или сверх установленных размеров. Кроме того, преступление может быть совершено путем представления фиктивных справок и счетов, в которых завышена стоимость закупленного сырья, товаров, их доставки и иных затрат, свя­занных с получением дохода, или содержащих сведения о рас­ходах, в действительности не имевших места.

Наряду с рассмотренными выше способами уголовно нака­зуемое уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц может совершаться и иначе. Преступная цель может быть дос­тигнута путем непостановки физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридиче-

См.: Огородов Д. Г. Налоговые ошибки. Ярославль, 1995. С. 5.