Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 469

ты) могут существенно различаться в зависимости от вида на­лога.

Для квалификации не имеет значения, является ли налог или иной обязательный сбор федеральным, региональным или местным. Однако для привлечения к уголовной ответственно­сти необходимо, чтобы общая сумма неуплаченных налогов~яв<-лялась крупной, т. е. превышала 1000 МРОТ, или особо круп­ной - 5000 МРОТ (ч. 2 ст. 199 УК РФ). В постановлении Пле­нума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 в этой связи отмечается, что по смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченного налога пре­вышает 1000 МРОТ по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатом неуплаты нескольких различных налогов.

К числу основных обязанностей налогоплательщика-органи­зации, неразрывно связанных с исчислением и уплатой налогов, согласно ст. 23 НК РФ относятся: ведение в установленном по­рядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложе­ния; представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; обеспечение сохранности в течение трех лет данных бухгалтер­ского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы. В ст. 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно (за ис­ключением случаев, предусмотренных законодательством) на ос­нове данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных, связанных с налогооб­ложением.

В соответствии с общим порядком организация обязана вес­ти бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяй­ственных операций на основе натуральных измерителей в де­нежном выражении путем сплошного, непрерывного, докумен­тального и взаимосвязанного их отражения.

Очевидно, что при правильной постановке бухгалтерского учета существенно снижаются возможности совершения пре­ступных действий, направленных на уклонение от уплаты на-

470 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

логов. Ведение же бухгалтерского учета с грубыми нарушения­ми, внесение в отчеты о финансово-хозяйственной деятельно­сти не соответствующих действительности сведений, а также представление документов, не отражающих истинный размер объектов налогообложения, существенно затрудняют контроль со стороны налоговых органов за своевременностью и полно­той уплаты налогов. Это, в свою очередь, позволяет недобро­совестному налогоплательщику занизить размер подлежащих уплате налогов или полностью избежать налоговых обязанно­стей.

Тем не менее присутствие в диспозиции ст. 199 УК РФ в качестве квалифицирующего признака указания на то, что ук­лонение от уплаты налогов с организации может быть совер­шено путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, представляется не совсем удачным. Ведь следует учесть, что к числу основных за­дач бухгалтерского учета, согласно ст. 1 Закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», обеспечение интересов нало­гообложения не относится. В первую очередь пользователями бухгалтерского учета являются: руководители, учредители орга­низации, собственники ее имущества, инвесторы, кредиторы, органы статистики, органы, уполномоченные управлять госу­дарственным имуществом (для государственных и муниципаль­ных предприятий). Идея законодателя в данном случае понят­на, налицо также стремление помочь правоохранительным ор­ганам в правоприменении. Однако основываются они на игнорировании различий, имеющих место между бухгалтер­ским и налоговым учетом, которое в значительной степени вы­звано тем, что исходная база и того и другого учета едина — это данные первичного учета. В этой связи справедливо отме­чается, что в вопросе соотношения налоговых и бухгалтерских положений российская хозяйственная система стала первона­чально строиться, исходя из их правовой равнозначности, на приоритетности бухгалтерского регулирования перед налого­вым, в вопросах постановки и ведения учета и отчетности. Анализ действующего налогового и учетного законодательства однозначно свидетельствует о том, что налоговый учет, пред­назначенный для определения размера налоговых обязательств, превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со