Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 467

ния преступления. Конкретные способы уклонения от уплаты налогов как представляющие несомненный интерес будут рас­смотрены отдельно в следующем параграфе.

Диспозиция ст. 198 УК РФ предусматривает прежде всего такие формы уклонения физического лица от уплаты налога, как непредставление декларации о доходах в случаях, когда й®~ дача декларации является обязательной, и включение в декла­рацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Перечисление в тексте статьи указанных способов, по всей ви­димости, вызвано необходимостью хотя бы частично раскрыть содержание термина «уклонение», так как соответствующее оп­ределение в налоговом законодательстве отсутствует. По наше­му же мнению, термин «уклонение» указывает именно на стремление преступника избежать уплаты налогов полностью или частично посредством различных тщательно скрываемых или открытых противоправных (запрещенных уголовным зако­ном) действий, которые заключают в себе обман налоговых ор­ганов (оставление их в неведении) относительно объектов на­логообложения. Поэтому наряду с обозначенными в тексте на­казуемыми признаются и иные формы уклонения от уплаты • налогов и (или) сборов. Каждая такая форма, по сути, пред­ставляет собой самостоятельный состав преступления.

Действующим законодательством (гл. 23 НК РФ) отдельные категории физических лиц, например индивидуальные пред­приниматели без образования юридического лица, обязывают­ся к предоставлению декларации о доходах, полученных в ка­лендарном году, которая представляет собой заявление уста­новленного образца, заполненное налогоплательщиком. В этом заявлении отражаются сведения об источниках доходов, их раз­мере, а также о предположительном размере дохода на следую­щий год. По общему правилу заполненная гражданином декла­рация сдается в соответствующие территориальные налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следую­щего за истекшим налоговым. Неподача декларации о доходах в указанные выше сроки и образует первую форму уклонения от уплаты налога.

Расходы, понесенные налогоплательщиком, принимаются налоговыми органами во внимание лишь в тех случаях, когда они связаны с получением доходов. Например, подлежащий

468 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

налогообложению доход гражданина-предпринимателя опреде­ляется как разность между полученным им валовым доходом и документально подтвержденными расходами. Из содержа­ния п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения суда­ми Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» следует, что в данном случае под расходами следует понимать понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налого­вым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы.

Следует учитывать, что незначительные неточности, допу­щенные налогоплательщиком при составлении декларации, а также непродолжительную задержку с ее подачей не следует рассматривать в качестве признаков преступления.

Общий размер налогов, не уплаченных в результате уклоне­ния, должен рассчитываться на основе их сложения за опреде­ленный налогооблагаемый период. Если сумма неуплаченных налогов составит более 200 МРОТ, то можно говорить об укло­нении от уплаты налогов в крупном размере, если более 500 МРОТ — в особо крупном размере. Данная статья УК РФ имеет и другой квалифицирующий признак, касающийся субъ­екта преступления, — судимость.

Перейдем к рассмотрению объективной стороны ст. 199 УК РФ, которая предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Ее первая часть относит к числу уголовно наказуемых деяний уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтер­ские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты иных сборов с организации, совершенное в крупном размере.

В соответствии с действующим законодательством организа­ции-налогоплательщики обязаны уплачивать достаточно боль­шое число налогов и сборов. К их числу относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество предприятий и некоторые другие обязательные пла­тежи. Следует отметить, что элементы налогообложения (объ­ект, база, период, ставка, льготы, порядок исчисления и упла-