Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 465

нарушений законодательства о налогах и сборах в рамках одно­го нормативного акта, посвященного регулированию именно налоговых отношений, — НК РФ.

§ 2. Налоговые преступления ^.

В составе преступлений в сфере экономической деятельно­сти налоговые преступления выделяются в обособленную груп­пу на основе признаков, которые отражают специфику жизне­деятельности (в данном случае — сферы налогообложения) об­щества, в которой они совершаются. К числу этих признаков относятся: особый субъектный состав налоговых правоотноше­ний (налоговые органы, органы ФСЭНП, налоговые агенты и налогоплательщики); специфический объект — отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и осуществления контро­ля за своевременностью и полнотой их уплаты¹. Исходя из об­щих правовых посылок, нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления (налоговое преступле­ние), можно определить как виновно совершенное в сфере на­логообложения опасное деяние, запрещенное уголовным зако­ном под угрозой наказания.

В УК РФ содержатся четыре специальные статьи, преду­сматривающие ответственность за нарушения налогового зако­нодательства, являющиеся собственно налоговыми преступле­ниями, — это ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты нало­гов и (или) сборов с организации», ст. 199' «Неисполнение обя­занностей страхового агента» и ст. 199² «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взы­скание налогов и (или) сборов». Кроме того, в нем имеется так­же ст. 170 «Регистрация незаконных сделок с землей», которая наряду с другими деяниями определяет в качестве уголовно на­казуемого деяния умышленное занижение размеров платежей за землю, и ст. 173 «Лжепредпринимательство», предусматри-

¹ Подробнее об этом см.: Кучеров И. И. Преступления в сфере на­логообложения: Научно-практический комментарий к Уголовному ко­дексу Российской Федерации. М., 1999. С. 7.

16- 10264Крохина

466 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

вающая ответственность за создание коммерческой организа­ции без намерения осуществлять предпринимательскую дея­тельность, в том числе с целью освобождения от налогов. По­мимо этих псевдоналоговых преступлений выделяются и «акцизные», которые предусмотрены ст. 327' «Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, спе­циальных марок или знаков соответствия, защищенных от под­делок».

Несмотря на свою новизну, группа уголовно-правовых норм, предусматривающих уголовную ответственность за преступле­ния в сфере экономической деятельности, по многим парамет­рам продолжает подвергаться серьезной критике. Специалисты указывают на низкий технический уровень соответствующих текстов, их противоречивость, неполноту и непоследователь­ность. В частности, отмечается их системная противоречивость, техническое несовершенство, коллизионность с нормами адми­нистративного и финансового права¹. С подобной оценкой можно согласиться, так как практика свидетельствует о том, что проблемы их применения из-за имеющихся конструктивных недостатков в большинстве своем сохранились. Фактически, яв­ляясь бланкетными, они, тем не менее, в ряде моментов плохо сочетаются с соответствующими положениями налогового зако­нодательства.

Важнейшее значение для уяснения того, какие же противо­правные деяния в налоговой сфере являются уголовно наказуе­мыми, имеет исследование их объективной стороны. Поэтому следует подробно рассмотреть именно эту, внешнюю сторону преступлений, связанных с налогообложением, которая, как известно, включает в себя такие обязательные признаки, как само противоправное деяние, выражающееся в действии или бездействии, общественно опасное последствие, причинную связь между деянием и наступившими последствиями. К числу же необязательных признаков, которые имеют значение для правильной квалификации, относятся время и способ соверше-

¹ См.: Аброськина А. Е. Пути совершенствования уголовно-право­вых мер борьбы с налоговыми преступлениями // Сотрудничество России и США в борьбе с новыми видами экономических преступле­ний. М., 1998. С. 57.