Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 451

воправность; виновность; наказуемость в соответствии с адми­нистративным законодательством. -'

Состав административного проступка, посягающего на от­ношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объектив­ных и субъективных критериев. Объективными элементами со^ става налогового деликта являются: объект правонарушения — фискальные интересы государства; объективная сторона — противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения — гражданин или должностное лицо; субъективная сторона — психическое отношение лица к соде­янному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторож­ности.

Роль административной ответственности за нарушения за­конодательства о налогах и сборах выражается в ее функциях. В отличие от административной ответственности как целостно­го правового института, ответственность за налоговые проступ­ки выполняет только альтернативную и ограничительную функции.

Альтернативная функция обусловлена публичной природой фискальных интересов государства. Налоговые проступки при­чиняют государству имущественный вред. Следовательно, госу­дарство заинтересовано не столько в наказании виновных лиц, сколько в восстановлении нормального режима поступлений денежных средств в бюджетную систему и внебюджетные фон­ды. Поэтому административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не сопряжена с примене­нием к виновным лицам специальных карательных методов в виде физического или психического принуждения.

Ограничительная функция ответственности за налоговые проступки выражается в создании посредством правового регу­лирования предпосылок для ограничения вредных последствий от правонарушения. Относительно нарушений законодательст­ва о налогах и сборах ограничительными мерами являются Штрафы.

452 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Предупредительная (превентивная) и правозащитная функ­ции ответственности за налоговые проступки несвойственны.

Субъектом административной ответственности за налоговые деликты может быть гражданин или должностное лицо.

По общему правилу административной ответственности подлежат граждане Российской Федерации, иностранные граж­дане и лица без гражданства. Гражданин может быть привлечен к ответственности за налоговые деликты только в случае, если он достиг к моменту совершения административного правона­рушения 16-летнего возраста. Относительно составов налого­вых деликтов, ответственность за которые предусмотрена КоАП РФ, субъектный состав является усеченным. Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ административная ответствен­ность, установленная за нарушения законодательства о налогах и сборах ст. 15.4—15.9 и 15.11 Кодекса, не применяется к граж­данам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо, что обуслов­лено спецификой регулируемых отношений в сфере управле­ния. Должностное лицо может быть привлечено к администра­тивной ответственности за нарушения законодательства о нало­гах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей.

Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков:

— постоянно, временно или в соответствии со специальны­ми полномочиями осуществляющее функции представителя власти;

— наделенное в установленном законом порядке распоряди­тельными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;

— выполняющее организационно-распорядительные или ад­министративно-хозяйственные функции в государственных ор­ганах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.